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ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。 (1)审计工作
ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。 (1)审计工作
admin
2014-08-30
23
问题
ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求,审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时,假定存在以下几种情况。
(1)审计工作底稿显示,2003年度利润表重要性水平为258万元,2003年1月31日的资产负债表重要性水平为283万元。
(2)应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序。
(3)D股份有限公司自2003年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法,存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法,均已在会计报表附注中作了说明。
(4)X公司2003年5月状告D股份有限公司侵权案已于2004年1月16日审理完毕,
D股份有限公司将向X公司赔偿180万元,但D股份有限公司拒绝在2003年度会计报告中作出调整。
(5)自2004年1月后,股价下跌,D股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让,将导致624万元投资损失。D股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中作出调整。
(6)除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账,D股份有限公司未予接受调整建议外,注册会计师提请调整的其他调整事项,D股份有限公司均已作出调整。
(7)D股份有限公司于2003年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资,所投资产的有关资料如下。库存商品的账面成本为20万元,计税价为30万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%;专利权账面成本为10万元,已提减值准备为1万元,计税价为12万元,营业税税率为5%;设备的账面原价为20万元,已提折旧为2万元,已提减值准备为1万元。
D股份有限公司的会计处理如下。
借:长期股权投资———Y联营公司 567000
累计折旧 20000
贷:固定资产 200000
无形资产 100000
库存商品 200000
应交税金———应交增值税(销项税款)(30万元×17%) 51000
———应交消费税(30万元×10%) 30000
———应交营业税(12万元×5%) 6000
要求:
(1)针对上述第(1)种情况,A和B应选择的重要性水平为多少?为什么?
(2)分别针对上述第(2)~(6)五种情况,指出A和B应发表何种类型的审计意见,并说明理由。
(3)针对上述第(7)种情况,应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。
(4)如果只考虑第(5)、(6)两种情况,代A和B编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。
选项
答案
(1)A和B应选择的重要性水平为258万元。当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高,注册会计师就应执行更充分的审计测试,以将审计风险降低至可接受的水平。 (2)对第(2)种情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证,也无法实施替代审计程序,应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大,可发表保留意见;如果应收账款数额很大,应发表无法表示意见。 对第(3)种情况应发表无保留意见。依据会计制度规定,企业可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明,D股份有限公司的做法符合一贯性原则。 对第(4)种情况应发表保留意见。该事项属于期后事项,应当调整2003年度会计报表。 对第(5)应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为间接或有损失项目,不要求被审计单位调整,但应在意见段之后增加说明段予以披露。 对第(6)种情况应发表无保留意见。除金额为3.6万元的调整事项外,其他已做调整,无需在审计报告中说明,3.6万元由于数额较小,可不再发表保留意见。 (3)提出审计调整建议,应冲销已计提的减值准备。审计调整分录如下。 借:固定资产减值准备10000 无形资产减值准备10000 贷:长期股权投资———Y联营公司20000 (4) 审计报告 …… 我们认为,上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2003年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 自2004年1月后,股市下跌,贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让,将导致624万元投资损失,这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师:A(签字盖章) (地址) 中国注册会计师:B(签字盖章) 2004年2月10日
解析
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