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  3. 某市区酒厂为增值税一般纳税人，2018年12月发生如下经济业务： (1)向某商场销售自产粮食白酒15吨，每吨不含税单价为80000元，收取包装物押金170200元，收取品牌使用费23200元。 (2)从云南某酒厂购进粮食白酒6吨，增值税专用发票上注明每吨不

某市区酒厂为增值税一般纳税人，2018年12月发生如下经济业务： (1)向某商场销售自产粮食白酒15吨，每吨不含税单价为80000元，收取包装物押金170200元，收取品牌使用费23200元。 (2)从云南某酒厂购进粮食白酒6吨，增值税专用发票上注明每吨不

admin2019-10-24  24
问题 某市区酒厂为增值税一般纳税人，2018年12月发生如下经济业务：
(1)向某商场销售自产粮食白酒15吨，每吨不含税单价为80000元，收取包装物押金170200元，收取品牌使用费23200元。
(2)从云南某酒厂购进粮食白酒6吨，增值税专用发票上注明每吨不含税进价15000元；购进白酒全部生产领用，勾兑38度白酒8吨并直接出售，取得不含税收入380000元。
(3)将自产35度粮食白酒10吨，以成本价每吨8500元分给职工作年货，对外销售同类粮食白酒不含税单价为每吨19500元。
(4)本月生产销售散装啤酒400吨，每吨不含税售价2850元，并且每吨收取包装箱押金175．5元，约定半年期限归还。
(5)该厂生产一种新的粮食白酒，宣传赠送客户品尝使用0．2吨，该种白酒无同类产品出厂价，生产成本为每吨35000元。
(6)出售特制黄酒50吨，每吨不含税售价2000元，收取黄酒包装物押金1万元，约定3个月后归还。
(7)委托某个体工商户(小规模纳税人)生产10吨粮食白酒，本厂提供原材料成本为35万元，支付加工费82400元(含税)，收回后封存入库，取得税务机关代开的增值税专用发票。
(8)进口一批葡萄酒，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于12月15日开具了海关进口增值税专用缴款书。
(9)酒厂将进口葡萄酒的80％用于生产高档葡萄酒。当月销售高档葡萄酒取得不含税销售额500万元。
(10)本月从国内购进其他生产葡萄酒材料取得增值税专用发票，注明价款127．5万元、增值税20．4万元。其他资料：本月初的期末留抵进项税为85000元，本期购进机器修理备件和燃料、低值易耗品等取得增值税专用发票，通过认证准予抵扣的进项税为215．480元。国家规定粮食白酒的成本利润率为10％，白酒消费税税率为20％加0．5元／500克，葡萄酒进口环节的关税税率为50％，葡萄酒消费税税率为10％。黄酒的消费税额为240元／吨。
根据以上资料，回答下列问题：
以下关于本题中酒类消费税的表述中，正确的有(    )。
选项 A、外购白酒连续生产白酒，可以抵扣已纳消费税
B、啤酒包装箱押金不计入售价确定消费税单位税额
C、自产白酒用于宣传赠送客户品尝，适用组价计算消费税
D、以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒，准予从当期应纳消费税税额中抵减《海关进口消费税专用缴款书》注明的消费税
E、委托个体工商户加工白酒，个体工商户应该依法代收代缴消费税
答案CD
解析 (1)业务(1)：税法规定，随货物价款一同向购买者收取的各种名目的收费，按价外费用处理，一律并入销售额计税。
粮食白酒增值税销项税额＝15×80000×16％＋(170200＋23200)÷(1＋16％)×16％＝218675．86(元)。
业务(2)：粮食白酒增值税销项税＝380000×16％＝60 800(元)。
业务(3)：将自产粮食白酒分给职工，属于视同销售。按同类售价计算销项税。
粮食白酒增值税销项税＝10×19500×16％＝31200(元)。
业务(5)：税法规定，自产货物无偿赠送需要视同销售，缴纳增值税。
宣传赠送客户品尝使用粮食白酒增值税销项税额＝[0．2×35000×(1＋10％)＋0．2×2000×0．5]÷(1－20％)×16％＝1580(元)。
销售和视同销售粮食白酒的增值税销项税合计＝218675．86＋60800＋31200＋1580＝312255．86(元)。
(2)业务(5)：税法规定，自产应税消费品用于广告、样品、职工福利、奖励等，于
移送使用时纳税。
宣传赠送客户品尝使用粮食白酒0．2吨应缴纳消费税＝[0．2×35000×(1＋10％)＋0．2×
2000×0．5]÷(1－20％)×20％＋0．2×2000×0．5＝2 175(元)。
(3)业务(1)：税法规定，随货物价款一同向购买者收取的各种名目的收费，按价外
费用处理，一律并入销售额计税。
粮食白酒消费税＝80000×15×20％＋15×2000×0．5＋(170200＋23200)÷(1＋16％)×20％＝288344．83(元)。
业务(2)：粮食白酒消费税＝8×2000×0．5＋380000×20％＝84 000(元)。
业务(3)：粮食白酒消费税＝10×2000×0．5＋19500×10×20％＝49000(元)。
业务(4)：税法规定，确认啤酒的税额时，出厂价(含包装物押金)单价每吨≥3000元的，单位税额为250元；出厂价(含包装物押金)单价每吨＜3000元的，单位税额为220元。
出厂价(含包装物押金)＝(2850＋175．5÷1．16)＝3001．29(元)，适用单位税额为250元。啤酒消费税＝400×250＝100000(元)。
业务(6)：黄酒押金不征收消费税，到期时没有退还的，一律并入销售额计算增值税。黄酒消费税＝50×240＝12000(元)。
业务(7)：税法规定，委托个体户生产加工应税消费品的，一律在收回后由委托方缴纳消费税，受托方不得代收代缴消费税。
粮食白酒缴纳的消费税＝[350000＋82400÷(1＋3％)＋10×2000×0．5]÷(1－20％)×20％＋10×2000×0．5＝120000(元)。
业务(9)：用进口葡萄酒生产高档葡萄酒，其耗用葡萄酒已纳消费税可以抵扣。
进口葡萄酒缴纳消费税＝(85＋5)×(1＋50％)÷(1－10％)×10％＝15(万元)。
销售葡萄酒环节缴纳的消费税＝(500×10％－15×80％)×10000＝380 000(元)。
本期应纳消费税＝288344．83＋84000＋49000＋100000＋2175＋12000＋120000＋380000＝1035519．83(元)。
(4)业务(4)：啤酒增值税销项税额＝400×2850×16％＝182400(元)。
业务(6)：黄酒押金不征收消费税，到期时没有退还的，一律并入销售额计算增值税。
黄酒增值税销项税＝50×2000×16％＝16000(元)。
业务(9)：销售高档葡萄酒环节增值税销项税＝500×16％×10000＝800000(元)。
业务(2)：进项税额＝15000×6×16％＝14400(元)。
业务(7)：支付加工费，取得税务机关代开的专用发票，按3％抵扣进项税。进项税额＝82400÷(1＋3％)×3％＝2400(元)。
业务(8)：进口葡萄酒缴纳增值税＝(85＋5)×(1＋50％)÷(1－10％)×16％＝24(万元)。
业务(10)：进项税额＝20．4(万元)。
本企业本期销项税合计＝312255．86＋182400＋16000＋800000＝l310655．86(元)。
本期进项税合计＝14400＋2400＋(24＋20．4)×10000＋215480＝676280(元)。
本期应纳增值税合计＝1310655．86－676280－85000＝549375．86(元)。
(5)本期应纳城市维护建设税和教育费附加＝(549375．86＋1035519．83)×(7％＋3％)＝158489．57(元)。
(6)根据税法规定，外购白酒连续生产白酒，不可以抵扣已纳消费税；啤酒包装箱押金需要计入售价确定消费税单位税额；委托个体工商户加工白酒，不需要由受托方代收代缴消费税，由委托方收回后向机构所在地税务机关自行申报纳税。
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