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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2017年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2017年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出

admin2018-06-20  39
问题 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％。2017年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10％。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减(     )。
选项 A、主营业务收入36000元
B、主营业务成本4800元
C、预计负债7200元
D、应交税费一应交增值税（销项税额）10120元
答案B
解析 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据估计退货率确认预计负债金额=500×10％×(600—480)=6000（元），在退货期满日收到乙公司实际退回商品60件，超过预计的50件(500×10％)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。
会计分录为：
  ①6月5日销售商品时
借：应收账款    35 1000
    ( 500×600×117％)
  贷：主营业务收入300000  (500×600)
    应交税费一应交增值税（销项税额）    5 1000    ( 300000×17％)
借：主营业务成本240000  (500×480)
  贷：库存商品    740000
  ②6月30日确认估计的销售退回
借：主营业务收入    30000    ( 300000×10％)
  贷：主营业务成本    24000    ( 240000×10％)
    预计负债    6000
  ③7月5日
借：银行存款    351000
  贷：应收账款    35 1000
  ④9月5日退货期满日
借：库存商品    28800  (480×60)
    应交税费一应交增值税（销项税额）    6120(600×60×17％)
    预计负债    6000
    主营业务收入    6000  (10×600)
  贷：银行存款    42120(60×600×117％)
    主营业务成本    4800 (10×480)
从分录可以看出，在退回日，冲减预计负债6000元、主营业务收入6000元、主营业务成本4800元、应交税费一应交增值税（销项税额）6120元，选项B正确。
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