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  3. 要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业2008年4-6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位) 资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和 13%，20

要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业2008年4-6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位) 资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和 13%，20

admin2009-03-08  30
问题 要求：作为注册税务师，根据下述资料按代为计算该企业2008年4-6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后两位)
资料：某自营出口生产企业的加工货物全部出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和 13%，2007年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，运保佣金核算采用同步计算不得抵扣税额。 2008年4～6月有关财务资料和发生的业务如下：
(1) 2008年4月，外购原材料一批900万元，取得增值税专用发票；同时为出口货物购入包装物一批，价值100万元，同时取得增值税专用发票。当月为进料加工免税进口料件折合人民币 400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为14万元。
(2) 2008年4月将2月外购材料内销，不含税销售额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元(其中运保佣共计40万)；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。
(3) 2008年5月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元；2008年5月，未发生其他涉税业务。
(4) 2008年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，证明上补开“不得抵扣税额抵减额”金额8万元。2008年 6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元 6月份的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物1月购入原材料不含税销售额 400万元款项全部收到。
选项
答案
解析 2008年4月
① 购进货物的处理
借：原材料                                                          900
应交税费-应交增值税(进项税额)                                  153
贷：应付账款                                                       1053
借：周转材料                                                        100
应交税费-应交增值税(进项税额)                                   17
贷：应付账款                                                        117
借：原材料                                                          400
贷：应付账款                                                        400
② 内销货物的处理
借：应收账款                                                        351
贷：主营业务收入-内销                                              300
应交税费-应交增值税(销项税额)                                   51
③ 进料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款                                                        600
贷：主营业务收入-进料加工贸易                                      600
④ 按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”：600×(17%- 13%)=24万元，作如下会计分录：
借：主营业务成本-进料加工贸易出口                                   24
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)                               24
来料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款                                                        100
贷：主营业务收入-来料加工贸易                                      100
⑤ 按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额
=[100÷(300+600+100)]×170=17(万元)
会计分录如下：
借：主营业务成本—来料加工贸易出口                                   17
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)                               17
⑥ 运保佣金同步计算不得抵扣税额
借：主营业务收入-进料加工贸易出                                     40
贷：应收账款                                                         40
冲减不得抵扣税额=40×(17%-13%) =1.6(万元)
借：主营业务成本-进料加工贸易出口                                 -1.6
贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)                             -1.6
⑦ 内销货物应纳税额的计算
期末留抵税额
=51-[153+17-(24-1.6)-17]-11.4
=-90(万元)
本月应纳税额=0
⑧ 2008年5月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：
借：主营业务成本                                                     -8
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)                               -8
免抵退税不得免征和抵扣税额：当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额0-8=-8万元＜0，则8万元留待下期抵扣
⑨ 2008年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：
借：主营业务成本                                                     -8
贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)                               -8
应纳税额的计算
本月应纳税额
=0+(-8)+(-8)-90
=-106(万元)
本月“应交税费-应交增值税”借方余额为106万元。
本月应纳税额=0
⑩ 2008年6月
免抵退税额的处理
根据退税机关审批的《生产企业进料加工贸易免税证明》进行免抵退税额核算。
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=(600-40)×13%-52=20.8(万元)，因6月免抵退税额20.8万元＜2008年6月末留抵税额38万元 (400×17%-106=-38)，所以，当期应退税额=20.8万元；当期免抵税额=0，留抵下期抵扣税额=38-20.8=17.2(万元)
会计分录如下：
借：其他应收款-应收出口退税款(增值税)                             20.8
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)                                 20.8
内销货物
借：银行存款                                                        468
贷：主营业务收入                                                    400
应交税费-应交增值税(销项税额)                                   68
本月应纳税额=0
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