甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：资料一：甲公司2017年5月2日购买一栋办公楼，不含税价款为3 000万元，取得增值税专用发票，进项税额为330万元，当日交付使用，款项已经支付。按照税法规定上述进项税额中，60％的部分于取

admin2018-09-19 25

问题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：
  资料一：甲公司2017年5月2日购买一栋办公楼，不含税价款为3 000万元，取得增值税专用发票，进项税额为330万元，当日交付使用，款项已经支付。按照税法规定上述进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为50年，预计净残值为零。
  资料二：甲公司2017年5月3日购买一宗土地使用权准备对外出租，不含税价款为30 000万元，取得增值税专用发票，进项税额为3 300万元，款项已经支付。当日交付给承租人使用，甲公司投资性房地产后续计量采用成本模式，按直线法计提摊销，预计摊销年限为50年，净残值为零。
  资料三：乙公司以前年度销售商品给甲公司累计含税货款50 000万元，款项均未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以上述办公楼和土地使用权偿还债务。2018年5月办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。债务重组日上述办公楼不含税公允价值为5 000万元、土地使用权不含税公允价值为40 000万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额合计为4 950万元。乙公司对该项应收账款计提坏账准备120万元。乙公司将取得的办公楼作为投资性房地产核算并于当日对外出租，将取得的土地使用权作为建造办公楼的用地。
  要求：
根据资料三，计算甲公司债务重组日固定资产和投资性房地产的处置损益及债务重组利得，并编制甲公司(债务人)债务重组的会计分录。

选项

答案固定资产的处置损益=5 000一(3 000一3 000／50)=2 060(万元) 投资性房地产的处置损益=40 000一(30 000一30 000／50)=10 600(万元) 债务重组利得=50 000一(5 000+40 000+4 950)=50(万元) 借：固定资产清理 2 940 累计折旧 (3 000／50)60 贷：固定资产 3 000 借：应付账款 50 000 贷：固定资产清理 2 940 其他业务收入 40 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 4 950 资产处置损益 2060 营业外收入——债务重组利得 50 借：其他业务成本 29 400 投资性房地产累计摊销 (30 000／50)600 贷：投资性房地产 30 000

解析

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