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  3. 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2010年12月20日，这两个公司达成

长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2010年12月20日，这两个公司达成

admin2014-07-02  43
问题 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%，合并前，长江公司和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
   (1)2010年12月20日，这两个公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并，合并后长江公司取得大海公司60%的股份。
   (2)2011年1月2日长江公司以固定资产、投资性房地产(系2009年12月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，其有关资料如下：

   (3)发生的直接相关费用为150万元，投出固定资产应交增值税1020万元。
   (4)2011年1月2日大海公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。(假定公允价值与账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本20000万元，资本公积2000万元，盈余公积500万元，末分配利润4500万元。
   (5)2011年大海公司全年实现净利润3000万元。
   (6)2012年3月5日股东会宣告分配现金股利 2000万元。
   (7)2012年12月31日大海公司可供出售金融资产公允价值增加200万元。
   (8)2012年大海公司全年实现净利润4000万元。
   (9)2013年1月5日出售大海公司20%的股权，长江公司对大海公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对大海公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款6600万元已收到。当日办理完毕相关手续。
   要求：
编制2013年1月5日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。
选项
答案编制2013年1月5日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。 ①剩余长期股权投资的初始投资成本=16320×40%/60%=10880(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10800万元(27000×40%)之间的差额80万元为商誉，不调整长期股权投资的成本。 ②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益=(3000+4000)×40%=2800(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 借：长期股权投资 2800 贷：盈余公积 280 利润分配一未分配利润 2520 (2800×90%) ③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。 借：盈余公积 80 利润分配一未分配利润 720 (800×90%) 贷：长期股权投资一大海公司 800 (2000×40%) ④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间大海公司因可供出售金融资产公允价值变动调整的长期股权投资。 借：长期股权投资一大海公司 60 [200×(1-25%)×40%] 贷：资本公积一其他资本公积 60
解析
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