西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：　　（1）2011年度有关资料：　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10％有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万

admin2014-03-25 57

问题西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：
　　（1）2011年度有关资料：
　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10％有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。
　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。
　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
　　④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。
　　（2）2012年度有关资料：
　　①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20％有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。
　　②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。
　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。
　　④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60％。
　　（3）其他资料：
　　①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。
　　②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10％提取盈余公积。
　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。
　　④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。
除上述资料外，不考虑其他因素。要求：
逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

选项

答案2012年1月1日：　　借：长期股权投资——成本 10190 　　　　累计摊销 120 　　　　贷：银行存款 9810 　　　　　　无形资产 450 　　　　　　营业外收入 50 　　原股权投资10％的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10％)，产生的是正商誉200万元；新股权投资20％的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20％)，产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。对于两次投资时点之间的追溯：两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000)，其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500)=500（万元)，调整分录为：　　借：长期股权投资——损益调整 600 　　　　　　　　　　——其他权益变动 50 　　　　贷：长期股权投资——成本 350 　　　　　　盈余公积 25 　　　　　　利润分配——未分配利润 225 　　　　　　资本公积——其他资本公积 50 2012年4月28日：　　西山公司享有现金股利=4000×30％=1200（万元) 　　借：应收股利 1200 　　　　贷：长期股权投资——损益调整 600 　　　　　　　　　　　　——成本 600 2012年5月7日：　　借：银行存款 1200 　　　　贷：应收股利 1200 　　甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500)×60％=7700（万元) 　　西山公司应确认的金额=7700×30％=2310（万元) 　　借：长期股权投资——损益调整 2310 　　　　贷：投资收益 2310

解析

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