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  3. (2018年)甲公司为上市公司，持有乙公司80％股权，对乙公司具有控制权，持有丙公司30％股权，同时对其具有重大影响。 (1)20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，

(2018年)甲公司为上市公司，持有乙公司80％股权，对乙公司具有控制权，持有丙公司30％股权，同时对其具有重大影响。 (1)20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，

admin2022-03-22  62
问题 (2018年)甲公司为上市公司，持有乙公司80％股权，对乙公司具有控制权，持有丙公司30％股权，同时对其具有重大影响。
(1)20×6年6月8日甲公司以其自产汽车以600万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480万元。20×6年12月31日因货款尚未收回，甲公司计提了30万元的坏账准备，20×7年9月2日，甲公司将上述款项全额收回。乙公司将上述汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用6年，预计净残值为零。
(2)丙公司20×6年将其持有的成本为400万元的商品以500万元价格出售给甲公司，货款于当日收付完毕。甲公司于20×6年将其持有丙公司的存货对集团外出售50％，剩余50％于20×7年全部对外售出。丙公司个别报表上20×6年实现的净利润为3000万元，20×7年实现的净利润为3500万元。
(3)甲公司于20×6年8月1日以9000万元银行存款做对价取得丁公司70％股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，除一项无形资产公允价值评估增值1200万元(丁公司个别报表未确认该资产)，其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。20×6年8月1日，丁公司个别报表列报的货币资金为3500万元(现金流量表中的现金)，所有者权益金额为10800万元(其中实收资本10000万元，盈余公积80万元，未分配利润720万元)。丁公司20×6年8月至12月实现的净利润为180万元，20×7年全年实现净利润400万元。
(4)所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6年前甲公司与子公司及子公司之间无关联交易假设甲公司按10％提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲公司及其子公司、联营企业在其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。
要求：
编制甲公司20×7年年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。
选项
答案对乙公司合并抵销调整分录： 内部存货交易： 借：未分配利润——年初 120 贷：固定资产 120 借：固定资产 10 贷：未分配利润——年初 [(600-480)／6×6／12]10 借：固定资 20 贷：管理费用 20 内部债权债务的抵销： 借：应收账款 30 贷：未分配利润——年初 30 借：信用减值损失 30 贷：应收账款 30 对丙公司的合并抵销调整分录： 内部存货逆流交易：因其内部交易产生的损益20×7年全部实现，故无须编制抵销分录。 对丁公司的合并抵销调整分录： 购买日评估增值： 借：无形资产 1200 贷：资本公积 1200 评估增值的后续影响： 借：未分配利润——年初 50 管理费用 120 贷：无形资产 170 丁公司未分配利润年初数=720+180-50—18=832(万元)，丁公司未分配利润年末数为832+400-120一40=1072(万元)。 长期股权投资权益法调整分录： 借：长期股权投资 287 贷：未分配利润 [(180—50)×70％]91 投资收益 [(400—120)×70％]196 甲公司对丁公司20×7年年末调整后的长期股权投资账面价值=9000+(180-50)×70％+(400—120)×70％=9287(万元) 20×7年年末抵销子公司所有者权益： 借：股本(或实收资本) 10000 资本公积 1200 盈余公积 (80+18+40)138 未分配利润 1072 商誉 600 贷：长期股权投资 9287 少数股东权益 3723 抵销被投资单位当年实现的净利润： 借：未分配利润——年初832 投资收益 196 少数股东损益 84 贷：未分配利润——年末 1072 提取盈余公积 40
解析
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