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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2012年甲公司发生如下交易或事项： (1)3月2日，向乙公司销售商

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2012年甲公司发生如下交易或事项： (1)3月2日，向乙公司销售商

admin2013-12-05  41
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，假定销售商品，原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2012年甲公司发生如下交易或事项：
    (1)3月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为400万元。该批商品实际成本为300万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司10％的商业折扣并开具了增值税专用发票，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，甲公司已于当日发出商品，乙公司于3月15日付款，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
    (2)5月5日，由于产品质量原因，丙公司要求甲公司对上年出售给丙公司的一批商品按售价给予10％的销售折让，该批商品售价为600万元，增值税税额为102万元，货款已结清。甲公司经认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具红字增值税专用发票。
    (3)6月30日，甲公司将一幢租赁期届满的办公用房出售，甲公司对该项办公用房采用成本模式进行后续计量，出售所得价款500万元存入银行；该项投资性房地产的账面余额为300万元，已计提累计折旧100万元(其中2012年上半年折旧为50万元)，无减值准备；上半年的租金收入为100万元，也已收到，并存入银行。(不考虑营业税)
    (4)9月20日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为30万元。增值税税额为5．1万元。款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为20万元。
    (5)11月10日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为16万元，市场售价为20万元。
    (6)12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
    (7)12月20日，确认国债利息收入60万元，以银行存款支付车间修理费5万元，销售费用为3万元，支付税收滞纳金3万元。
    (8)12月31日，甲公司持有的某项可供出售金融资产，发生减值50万元，该项可供出售金融资产系12月1日以100万元购入，期末公允价值为50万元(减值)。
    (9)甲公司递延所得税资产期初余额为10万元，期末余额为22．5万元。
    要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(金额单位用万元表示)
根据资料(1)至(8)，下列各项中，关于甲公司2012年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是(     )。(针对可供出售金融资产计提的减值损失不能在税前扣除，其他事项按规定调整)
选项 A、所得税费用82．25万元
B、净利润303．75万元
C、所得税费用107．25万元
D、净利润328．75万元
答案A,B
解析 所得税费用＝应交所得税＋递延所得税；应交所得税＝应纳税所得额×25％＝(利润总额＋纳税调整增加－纳税调整减少)×25％＝(386＋滞纳金3＋可供出售金融资产的减值50－国债利息收入60)×25％＝94．75(万元)；递延所得税资产增力加12．5万元；所得税费用＝94．75－12．5－82．25(万元)。净利润＝利润总额－所得税费用＝386－82．25＝303．75(万元)。
该业务的整体分录处理如下：
(1)借：应收账款          421．2
     贷：主营业务收入         360
         应交税费－应交增值税(销项税额)          61．2
借：主营业务成本         300
  贷：库存商品         300
借：银行存款         417．6
    财务费用         3．6
  贷：应收账款         421．2
(2)借：主营业务收入         60
       应交税费－应交增值税(销项税额)          10．2
     贷：银行存款         70．2
(3)借：其他业务成本         50
     贷：投资性房地产累计折旧         50
借：银行存款         500
  贷：其他业务收入         500
借：其他业务成本         200
    投资性房地产累计折旧         100
  贷：投资性房地产         300
借：银行存款         100
  贷：其他业务收入         100
(4)借：银行存款         35．1
     贷：其他业务收         30
         应交税费－应交增值税(销项税额)         5．1
借：其他业务成本         20
  贷：原材料         20
(5)借：管理费用         23．4
     贷：应付职工薪酬         23．4
借：应付职工薪酬         23．4
  贷：主营业务收入         20
      应交税费－应交增值税(销项税额)         3．4
借：主营业务成本         16
  贷：库存商品         16(6)
借：劳务成本         50
  贷：应付职工薪酬         50
      完工进度＝50/(50＋150)×100％＝25％
借：应收账款         100
  贷：主营业务收入         100
借：主营业务成本         50
  贷：劳务成本         50
(7)借：应收利息         60
  贷：投资收益         60
借：管理费用         5
  贷：银行存款         5
借：销售费用         3
  贷：银行存款         3
借：营业外支         3
  贷：银行存款         3
(8)借：资产减值损失         50
     贷：可供出售金融资产－减值准备         50
(9)借：递延所得税资产         12．5
     贷：所得税费用         12．5
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