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  3. 甲市某股份有限公司系增值税一般纳税人，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。2009年全年主营业务收入10 000万元，主营业务成本7 200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2 000万元，其他业务支出900万元，管理费

甲市某股份有限公司系增值税一般纳税人，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。2009年全年主营业务收入10 000万元，主营业务成本7 200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2 000万元，其他业务支出900万元，管理费

admin2017-11-20  41
问题 甲市某股份有限公司系增值税一般纳税人，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。2009年全年主营业务收入10 000万元，主营业务成本7 200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2 000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。公司部分业务如下：
(1)7月8日，第10号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为12万元，成本为7万元，企业账务处理为：
  借：营业外支出    70 000
    贷：库存商品    70000
(2)12月13日，第8号凭证：本月购入一台机器设备，支出金额为10万元，企业账务处理为：
  借：管理费用    100 000
    贷：银行存款    100 000
(1)“其他应付款——包装物押金”账户：贷方余额3．8万元，经核实，其中含预期包装物押金2．34万元；
(2)“投资收益"账户：本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得70万元；获得2006年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；
    假设企业：
(1)适用企业所得税税率25％，营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％；
(2)增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目；
(3)题目未涉及的纳税事项，视为全部正确。
要求：
(1)扼要指出存在影响纳税的问题；
(2)计算2009年应缴纳的企业所得税。
选项
答案(1)①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。 应补缴增值税=120 000×17％=20 400(元) 正确的会计处理是： 借：营业外支出 90 400 贷：库存商品 70 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 20 400 同时，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=20 400×(7％+3％)=2 040(元) 在企业所得税方面，自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，企业所得税纳税调增视同销售所得=120 000－70 000=50 000(元)。 将自产货物用于赠送关联企业，属于非公益性捐赠，其支出不得在企业所得税前抵扣，因此应调增应纳税所得额90 400元。 ②购入机器设备应计入固定资产，我国现行消费型增值税，对于生产用设备的进行税额允许抵扣。 正确的会计处理是： 借：固定资产85 470 应交税费——应交增值税(进项税额) 14 530 贷：银行存款 100 000 因此，企业多计管理费用100000元，应调增应纳税所得额100 000元。同时，企业少计增值税进项税额14 530元，应少缴的城市维护建设税和教育费附加=14 530×(7％+3％)=1 453(元) ③对逾期包装物押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。 借：其他应付款——包装物押金 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400 因此，企业少计收入20 000元，应调增应纳税所得额20 000元。同时，企业应补缴增值税3 400，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=3 400×(7％+3％)=340(元)。 ④居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 因此，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得70万元不免税，而获得2006年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元免税，应调减应纳税所得额20万元。 综合①②③④： 企业应补缴增值税=20 400—14 530+3 400=9 270(元) 应补缴城市维护建设税和教育费附加=2 040—1 453+340=927(元) 应调增应纳税所得额=50 000+90 400+100 000+20 000+927(营业税金及附加)=261 327(元) 应调减应纳税所得额=200 000(元) (2)未调整之前： 企业2009年会计利润=10 000—7 200—60+2 000—900—800—600—160+90+100—60=2 410(万元) 调整后： 应纳税所得额=2 410+26．132 7—20=2 416．132 7(万元) 因此，2009年应缴纳的企业所得税=2 416．132 7×25％=604．03(万元)
解析
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