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甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计甲公司2×20年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况： (1)考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册

admin2022-12-06  26
问题 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计甲公司2×20年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况：
(1)考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册会计师认为与该认定相关的内部控制也是有效的。
(2)A注册会计师在执行审计的过程中，发现了甲公司未发现的重大错报，于是认为甲公司的内部控制存在值得关注的缺陷。
(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境时，发现甲公司的内部控制环境比较薄弱，为了保险起见，A注册会计师决定不利用以前期间获取的关于内部控制的审计证据。
(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2×20年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2×20年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
(5)为了获取应付账款真实存在的审计证据，A注册会计师从2×21年1月1日应付账款  明细账中选取样本，追查至订购单、验收单和付款凭单等，未发现异常情况，A注册会计师得出了“甲公司财务报表所列应付账款均真实存在”的结论。
(6)甲公司与其客户乙公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函回函原件提供给甲公司作为诉讼证据。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。 (2)恰当。 (3)恰当。 (4)不恰当。注册会计师应对2×20年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。 (5)不恰当。注册会计师实施的审计程序无法获取应付账款存在认定的审计证据，获取的是完整性认定的审计证据。 (6)不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。
解析
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