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  3. P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×16年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×16年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的

P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×16年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×16年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的

admin2019-04-29  49
问题 P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25％。2×16年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2×16年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。每件A商品的成本为1．5万元，未计提存货跌价准备。2×16年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；2×16年年末结存A商品100件。2×16年12月31日，每件A商品可变现净值为1．8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2×17年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。2×17年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1．4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
    要求：编制2×16年和2×17年与存货有关的抵销分录或调整分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。
选项
答案(1)2×16年 ①抵销内部交易存货未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800(400×2) 贷：营业成本 750 存货 50[100×(2—1．5)] ②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备 借：存货一存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 2×16年12月31日，合并财务报表中结存存货的账面价值=100×1．5=150(万元)，计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200一150)×25％=12．5(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25％=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12．5—5=7．5(万元)。2×16年合并财务报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 7．5 贷：所得税费用 7．5 (2)2×17年 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：年初未分配利润 50 贷：营业成本 50 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×(2一1．5)] ③抵销期初存货跌价准备 借：存货一存货跌价准备 20 贷：年初未分配利润 20 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4(20÷100×20) 贷：存货一存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2×17年12月31日，结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元[80×(2—1．4)]，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元(存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限)，本期应抵销的存货跌价准备=40一(20一4)=24(万元)。 借：存货一存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 ⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2×17年12月31日，合并财务报表中结存存货账面价值=80×1．4=112(万元)，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160一112)×25％=12(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产余额=48×25％=12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12—12—7．5(期初)=一7．5(万元)。2×17年合并财务报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 7．5 贷：年初未分配利润 7．5 借：所得税费用 7．5 贷：递延所得税资产 7．5
解析
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