M公司2015年度发生的有关交易或事项如下： (1)2015年1月1日M公司从其母公司处购入乙公司90％的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。M公司取得乙公司90％股权后，能够对乙公司的财务

admin2019-01-20 51

问题 M公司2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2015年1月1日M公司从其母公司处购入乙公司90％的股权，实际支付价款6000万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为7000万元，公允价值为8000万元。M公司取得乙公司90％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。2015年乙公司实现净利润1000万元，分派现金股利200万元。
(2)2015年3月1日M公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25％的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。M公司取得丙公司25％股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。2015年3月1日丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为25000万元，2015年丙公司实现净利润1200万元，其中1至2月份实现净利润为160万元。丙公司于2015年11月10日向M公司销售一批存货，售价为600万元，成本为400万元，至2015年12月31日，M公司已将上述商品出售80％。
(3)2015年1月1日M公司发行分期付息、到期还本的公司债券100万张，扣除发行手续费50万元后，实际取得价款9567万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4％，实际年利率为5％，每年12月31日计提利息并支付。
(4)2015年1月1日M公司购入丁公司同日发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4747万元，另支付手续费30万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为3％，实际年利率为4％，每年12月31日计提利息并支付。M公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。2015年12月31日该金融资产公允价值为4828．08万元。
要求：
根据资料(4)，判断购入丁公司债券应划分金融资产的类别，并说明理由。编制M公司2015年对丁公司投资有关的会计分录。

选项

答案应作为可供出售金融资产核算。理由：M公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，即未划分为持有至到期投资，所以应划分为可供出售金融资产。会计处理为：借：可供出售金融资产——成本 5000 贷：银行存款 (4747+30)4777 可供出售金融资产——利息调整 223 借：应收利息 150 可供出售金融资产——利息调整 41．08 贷：投资收益 (4777×4％)191．08 借：银行存款 150 贷：应收利息 150 2015年12月31日可供出售金融资产摊余成本=4777+41．08=4818．08(万元)；公允价值为4828．08万元，应确认的公允价值变动=4828．08－4818．08=10(万元)。借：可供出售金融资产——公允价值变动 10 贷：资本公积——其他资本公积 10

解析

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