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  3. 被审计单位是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：2012年度销售收入为112655260元，比上一年增长21

被审计单位是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：2012年度销售收入为112655260元，比上一年增长21

admin2015-07-24  33
问题     被审计单位是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店、宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。公司提供的财务报表显示：2012年度销售收入为112655260元，比上一年增长21％，董事会制定的当年预算目标是增长20％。2012年12月31日应收账款余额为39560810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户均为省级经销商，余额在100万元以上，占应收账款总额的38％，其余客户的余额均小于30万元。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15个。2012年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法见下表：   

    部分财务数据见下表：   

该公司2012年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元，根据税前利润的5％获得。
要求：
    (1)注册会计师针对该公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序?
    (2)通过执行上述风险评估程序，注册会计师识别出的重大错报风险与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关?
    (3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序?
选项
答案(1)风险评估程序：询问销售人员，了解销售协议、销售策略、销售情况；询问信用审批人员，了解信用审批流程和控制；询问收款人员，了解收款流程和控制；询问账龄分析人员，了解账龄情况；执行分析程序，进行账龄分析，计算应收账款周转率与以前年度和同行业平均值进行比较，分析应收账款和坏账准备的关系和趋势；检查销售合同条款，应收账款账龄分析表，坏账审批表，坏账准备计算审批表等。 (2)主要与主营业务收入的发生认定和应收账款的计价认定相关。 (3)进一步审计程序：检查相关内部控制；对期末余额较大的项目执行积极式函证，辅之以对金额较小的项目执行消极式函证；审阅销售合同、应收账款记录等。
解析
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