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  3. 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)甲公司自

甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑： (1)甲公司自

admin2018-11-21  13
问题 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
(1)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得，成本为950万元，预计可使用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：在建工程        3800
    贷：投资性房地产——成本        950
——公允价值变动        850
银行存款        1800
公允价值变动损益        200
(2)2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。2×16年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本        800
    贷：投资性房地产累计折旧        800
其他相关资料：
第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无须编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。
选项
答案事项(1)：甲公司会计处理不正确。理由：出租土地使用权转为自用，应确认为无形资产，而不是在建工程。同时，在厂房的建造期间内，该土地使用权的摊销额应计入工程成本。更正分录： 借：无形资产 2000 贷：在建工程 1950 累计摊销 50 事项(2)：甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将预计使用年限由50年变更为60年，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不需要进行追溯，甲公司2×16年少确认了折旧149．24万元。 2×16年前9个月计提折旧的金额=50000／50／12×9=750(万元)。 2×16年后3个月计提折旧的金额=(50000－50000／50×10－50000／50／12×9)／(60×12－10×12－9)×3=199．24(万元)。 2×16年一共需要计提折旧的金额=750+199．24=949．24(万元)。 甲公司少确认折旧149．24(949．24－800)万元。 更正分录如下： 借：其他业务成本 149．24 贷：投资性房地产累计折旧 149．24
解析
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