甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告，2015年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2014年度财务报表审计中，A

admin2015-11-17 22

问题甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2015年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告，2015年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2014年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
(1)A注册会计师在2011年至2013年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中2013年的已审计财务报表及其审计报告于2014年3月1日对外公布。A注册会计师从2014年3月2日开始不再担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC会计师事务所指派合伙人B注册会计师接替A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年度财务报表于2015年3月12日对外报出。A注册会计师于2015年3月5日离职，并于2015年3月6日加入甲公司担任审计部长。
(2)甲公司与ABC会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司2014年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清ABC会计师事务所自2010年以来的所有服务费用，并加附30％的2014年的审计费用。
(3)审计项目组成员E注册会计师的母亲购买了1000元的R1共同基金。该R1共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括6家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。
(4)关键审计合伙人C注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税80万元，甲公司与ABC事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，B注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。
(5)为了欢庆中秋佳节，甲公司顺便给审计项目组成员每人提供了一份红酒月饼套盒，作为节日问候。
(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC会计师事务所为乙公司提供的纳税鉴证业务失败，乙公司将ABC会计师事务所告上法庭，提出要求ABC事务所退回纳税鉴证业务的收费。
要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

选项

答案(1)违反。甲公司属于公众利益实体，A注册会计师属于甲公司财务报表审计的关键审计合伙人。虽然A注册会计师不再担任甲公司财务报表审计的关键审计合伙人，也不是甲公司2014年度财务报表审计项目组成员，但是，A注册会计师离开事务所加人审计客户(甲公司)担任高级管理人员(审计部长)的时间不满足“冷却期”条件。A注册会计师应当在甲公司公布了2014年度已审计财务报表后才能加人甲公司，即如果A注册会计师在2015年3月13日加入审计客户担任高级管理人员(审计部长)，则不存在密切关系或外在压力对独立性的重大不利影响。 (2)违反。具体情况包括：①ABC会计师事务所在审计客户拖欠审计费用的情况下承接审计业务，并且审计结果与其能否收回所有审计费用相关，存在因自身利益对独立性的不利影响；②ABC会计师事务所提供的审计业务的结果和加附的审计费用直接挂钩，属于或有收费，存在因自身利益对独立性的不利影响。 (3)不违反。审计项目组成员的主要近亲属拥有审计客户非重大间接经济利益(通过一揽子基础金融产品拥有审计客户甲公司的权证属于间接经济利益)，不存在因自身利益对独立性的不利影响。 (4)违反。关键审计合伙人C注册会计师的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证业务直接挂钩，否则将存在自身利益对独立性的不利影响。 (5)违反。如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够降低因自身利益和密切关系对独立性的不利影响，会计师事务所和审计项目组成员不得接受审计客户礼品。 (6)违反。乙公司与甲公司属于关联公司，ABC会计师事务所与审计客户甲公司的关联实体(乙公司)之间的诉讼相当于ABC会计师事务所与审计客户甲公司存在诉讼，因自身利益和外在压力产生对独立性的重大不利影响。

解析

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注册会计师

以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是(　　)。在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是(　　)。

A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是(　　)。以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是(　　)。

A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是(　　)。固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是(　　)。

在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(　　)。下列属于实质性程序的是(　　)。

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。(　　)

UniversalHealthCare,Worldwide,IsWithinReachA)Bymanymeasurestheworldhasneverbeeninbetterhealth.Since2000

贫穷不是社会主义，富裕就是社会主义。()

下列不属于第三类压力容器的是()。

FIDIC《土木工程施工合同条件》，下列关于履约担保的表述中，正确的有()。

计算机软件一般包括系统软件和(　　)。

为促进农村的发展，社会工作者与经济学家、发展规划专家一起同当地政府、居民一起从事经济发展、教育和卫生发展等方面的工作，这是()。

合作学习最有效的小组人数是()。

【算缗】北京大学2002年中国通史真题；内蒙古大学2017年中国史真题

审计

注册会计师

以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是( )。

A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是( )。以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是( )。

A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( )。

在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。下列属于实质性程序的是( )。

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。( )

UniversalHealthCare,Worldwide,IsWithinReachA)Bymanymeasurestheworldhasneverbeeninbetterhealth.Since2000

贫穷不是社会主义，富裕就是社会主义。()

下列不属于第三类压力容器的是()。

FIDIC《土木工程施工合同条件》，下列关于履约担保的表述中，正确的有()。

计算机软件一般包括系统软件和( )。

为促进农村的发展，社会工作者与经济学家、发展规划专家一起同当地政府、居民一起从事经济发展、教育和卫生发展等方面的工作，这是()。

合作学习最有效的小组人数是()。

【算缗】北京大学2002年中国通史真题；内蒙古大学2017年中国史真题

以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是(　　)。在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是(　　)。

在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是(　　)。以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是(　　)。

固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是(　　)。固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是(　　)。

在有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是(　　)。下列属于实质性程序的是(　　)。

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。(　　)

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