A股份有限公司(以下简称A公司)于1998年1月1日以货币资金投资2000万元，取得B公司60%的股权。有关资料如下： (1)1998年1月1日，B公司的股东权益为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于1998年1月1

admin2008-09-02 182

问题 A股份有限公司(以下简称A公司)于1998年1月1日以货币资金投资2000万元，取得B公司60%的股权。有关资料如下：
(1)1998年1月1日，B公司的股东权益为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于1998年1月1日成立并从当日起执行《股份有限公司会计制度》。根据投资合同的规定，A公司对B公司的投资期限为5年。
(2)A公司与B公司个别会计报表如下：

(3)A公司与B公司1998年度发生的内部交易如下：
①B公司出售库存商品给A公司，售价(不含增值税)为3000万元，成本为2000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至1998年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。
②A公司1998年6月30日以2000万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为4000万元，至出售日的累计折旧为2400万元，剩余使用年限为4年。A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。B公司购入这台管理设备后，以2000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。
③A公司1998年7月1日按面值发行两年期债券5000万元，其中2000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。
(4)1998年12月31日，A公司按成本与可变现净值孰抵法计 %提存货跌价准备。1998年12月31日，A公司存货的账面余额为 3000万元，其中1500万元为向B公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为1200万元。
要求：
(1)编制A公司1998年度合并会计报表的相关抵销分录。
(2)假设A公司向B公司购入的上述库存商品的剩余部分至
1999年12月31日尚未出售给集团外部单位，A公司按成本与可变
现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为1000万元。编制A公司1999年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案答案一： (1)A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录： ①借：股本 2000 资本公积 1000 未分配利润 1000 合并价差 160 贷：长期股权投资 2560 少数股东权益 1600 ②借：投资收益 600 少数股东损益 400 贷：未分配利润 1000 ③借：主营业务收入 3000 贷：存货 500 主营业务成本 2500 ④借：固定资产原价 2000 营业外收入 400 贷：累计折入 2400 或：借：营业外收入 400 贷：固定资产原价 400 ⑤借：累计折旧 50 贷：管理费用 50 ⑥借：应付债券 2000 贷：长期债权投资 2000 ⑦借：应付债券 50 贷：长期债权投资 50 ⑧借：投资收益 50 贷：在建工程 50 ⑨借：存货跌价准备 300 贷：存货跌价损失 300 (2)A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录：借：年初未分配利润 500 贷：存货 500 借：存货跌价准备 200 贷：存货跌价损失 200 答案二： (1)A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录： (A)抵销长期股权投资并确认少数股东权益：借：股本 2000 资本公积 1000 贷：长期股权投资 1800 少数股东权益 1200 (B)抵销按权益法确认的投资收益：借：投资收益 600 贷：长期股权投资 600 (C)抵销股权投资差额：借：长期股权投资 40 贷：投资收益 40 (D)确认少数股东应享有的净利润：借：少数股东损益 400 贷：少数股东权益 400 (E)确认合并价差：借：合并价差 200 贷：长期股权投资 200 (F)摊销合并价差：借：投资收益(或管理费用) 40 贷：合并价差 40 或者将分录(E)和(F)合并为：借：合并价差 160 投资收益(或管理费用) 40 贷：长期股权投资 200 (G)抵销集团内公司间存货交易及其未实现利润：借：主营业务收 3000 贷：存货 500 主营业务成本 2500 (H)抵销集团内固定资产交易及其未实现利润：借：固定资产原价 2000 营业外收入 400 贷：累计折旧 2400 (I)抵销因集团内固定资产交易多提的折旧：借：累计折旧 50 贷：管理费用 50 (J)抵销集团内相互持有的债券：借：应付债券 2000 贷：长期债权投资 2000 (K)抵销集团内相互持有的应付债券利息：借：应付债券 50 贷：长期债权投资 50 (L)抵销债券投资收益和在建工程：借：投资收益 50 贷：在建工程 50 (M)抵销已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备 300 贷：存货跌价损失 300 (2)A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录：借：年初未分配利润 500 贷：存货 500 借：存货跌价准备 200 贷：存货跌价损失 200 注：*若不编制分录(C)，且将分录(E)和(F)改为下列分录，也视同正确。借：合并价差 160 贷：长期股权投资 160

解析

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