甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为306

admin2019-05-27 64

问题甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限为2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限为1年6个月。
(3)生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×16年1月2日，支付建造商1000万元：
2×16年5月1日，支付建造商1600万元：
2×16年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。
工程于2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243
(P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163
要求：
分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

选项

答案2×17年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19) ×6％×3／12=44．17(万元)； 2×17年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×17年一般借款平均资本化率与2×16年相同，为6．6％； 2×17年所占用一般借款本金加权平均数=(1000+1600+1400+1200—2919．75)×3／12=570．06(万元)； 2×17年一般借款利息资本化金额=570．06×6．6％=37．62(万元)。 2×17年借款费用资本化金额=44．17+37．62=81．79(万元)。借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200 借：在建工程 44．17 贷：应付利息 37．50 (3000×5％×3／12) 应付债券一利息调整 6．67 借：在建工程 37．62 贷：应付利息 37．62 借：固定资产 5361．33 (4000+73．6+5．94+1200+44．17+37．62) 贷：在建工程 5361．33

解析

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