某市甲公司2018年5月1日成立，为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日，ABC税务

admin2022-09-25 103

问题某市甲公司2018年5月1日成立，为小汽车生产企业，系增值税一般纳税人，主要从事小汽车的研发、生产和销售。企业拥有固定资产价值908000万元(其中生产经营使用的房产原值为82000万元)，生产经营占地面积800000平方米。2019年5月3日，ABC税务师事务所受托对该公司2018年度的纳税情况进行审核，发现以下问题：
(1)全年生产小汽车．50000辆，每辆生产成本9．8万元，市场不含税销售价12．8万元。全年销售小汽车40000辆，销售合同记载取得不含税销售收入512000万元。
由于购货方未在规定时间内归还包装物没收包装物押金3800 万元，并开具普通发票，甲公司账务处理：
借：银行存款 593920
  贷：主营业务收入 512000
   应交税费—应交增值税(销项税额) 81920
借：主营业务成本 392000
  贷：库存商品 392000
借：银行存款 3800
  贷：营业外收入 3800
(2)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价税款共计299048万元。运输合同记载运输费的价款3200万元，增值税专用发票注明税额320万元。甲公司账务处理：
借：原材料 261000
应交税费—应交增值税(进项税额) 41568
  贷：银行存款 302568
(3)甲公司当年管理费用合计45510 万元(其中含业务招待费用600 万元，新技术研究开发费用5500万元，支付其他企业管理费3000万元)。同时，甲公司因管理不善导致从一般纳税人处购进的原材料丢失6200万元，其中含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费200 万元(进项税额已抵扣)。原材料损失账务处理：
借：待处理财产损溢 6200
  贷：原材料 6200
借：管理费用 6200
  贷：待处理财产损溢 6200
(4)甲公司当年销售费用合计7600万元，财务费用合计8100万元。
(5)甲公司当年营业外支出合计2600万元(其中含通过公益性社会组织向贫困山区捐赠1500 万元)。
甲公司公益性捐赠账务处理：
借：营业外支出 1500
  贷：银行存款 1500
(6)甲公司当年投资收益合计为2390万元，包括甲公司取得直接投资境内非上市居民企业分配的股息收入600 万元，已知境内被投资企业为高新技术企业，适用的企业所得税税率为15％；取得到期的国债利息收入90 万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入1700万元，已知该股息收入已在境外承担所得税税额300万元。甲公司账务处理：
借：银行存款 2390
  贷：投资收益 2390
(7)甲公司当年吸收合并一家小型股份公司，该公司主营甲公司生产用原材料之一。该公司资产公允价值为57000万元、负债为32000万元、未超过弥补年限的亏损额为1620万元。合并时该公司的股权支付额为23000 万元、银行存款2000万元元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(8)2018年度，该公司自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=81920—41568=40352(万元)
②消费税=512000×5%=25600(万元)
③城建税、教育费附加=(40352+25600)×(7％+3％)=6595．2(万元)
④城镇土地使用税=800000×6．4÷10000×8÷12=341．33(万元)
⑤企业所得税：利润总额=512000—392000+3800-45510—7600—8100—2600+2390—25600—6595．2=30184．8(万元)
应纳企业所得税=(30184．8—90)×25％=7523．7(万元)。
其他资料：甲公司2018年决算报表已编制；小汽车适用的消费税税率为5％，假设所有房产从5月开始缴纳房产税且计算房产余值的扣除比例为30％，假设所有土地从5月开始缴纳城镇土地使用税且单位年税额为每平方米6．4元，不考虑地方教育附加和逾期包装物成本结转，2018年国家发行的最长期限的国债年利率为6％。
计算应补(退)的企业所得税。

选项

答案①业务招待费限额=600×60％=360(万元)<(512000+3800／1．16)× 5‰=2576．38(万元) 业务招待费调增应纳税所得额=600—360=240(万元)。 ②新技术研发费可加计扣除75％，可以加计扣除的金额=5500×75％=4125(万元)，应调减应纳税所得额4125万元。 ③支付其他企业的管理费3000万元不得扣除，应调增应纳税所得额3000万元。 ④公益性捐赠无须调整。 ⑤取得境内居民企业分得的600万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额690万元。 ⑥可弥补合并企业亏损=(57000—32000)×6％=1500(万元)。 ⑦境内应纳税所得额=27304．64+240—4125+3000—690—1700—1500=22529．64(万元) 境内应纳所得税额=22529．64×25％=5632．41(万元) 境外所得抵免限额=(1700+300)×25％=500(万元) 该企业应纳企业所得税=5632．41+(500—300)=5832．41(万元) 该企业当年应退企业所得税=7523．7—5832．41=1691．29(万元)。

解析

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