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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： (1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下： (1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公

admin2017-06-19  47
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合并及合并后相关的交易事项如下：
    (1)3月20日，甲公司与其控股股东(P公司)及独立第三方S公司分别签订股权购买协议，从P公司购买其持有的乙公司60％股权，从S公司购买其持有的乙公司40％少数股权，两项股权交易分别谈判，分别确定有关交易条款。
    甲公司白P公司取得乙公司60％股权作7200万元，以定向发行本公司普通股为对价，双方约定甲公司普通股价格为4元／股，甲公司向P公司定向发行1800万股，甲公司自S公司取得乙公司40％股权作价5000万元，以银行存款支付。
    7月1日，甲公司向P公司定向发行1800万股普通股，甲公司用于购买乙公司40％股权的款项通过银行划付给S公司，相关股权于当日办理了工商变更手续，甲公司对乙公司董事进行改选，当日，乙公司账面所有者权益为8000万元，包括：股本2000万元、资本公积3200万元、盈余公积1600万元，未分配利润1200万元，其中2016年上半年实现净利润360万元。
    (2)2016年1月1日，甲公司应收乙公司货款为680万元，根据应收账款坏账准备计提政策，甲公司在其个别财务报表中就该应收款项计提了34万元坏账准备；乙公司账面存货中有360万元为自甲公司购入并拟对外出售，该批商品在甲公司的销售成本为220万元，乙公司未计提跌价准备。
    (3)甲公司取得乙公司股权后，双方于2016年发生的交易事项如下：
    7月10日，甲公司将本公司生产中使用的一项专利技术作价500万元出让给乙公司，该专利技术在甲公司的成本为200万元，至出让日已摊销40万元，未计提减值准备，预计该专利技术未来仍可使用5年，无残值，采用直线法摊销，乙公司将取得的该专利技术作为管理用无形资产。
    (4)至2016年12月31日，甲公司应收乙公司680万元货款及500万元专利技术出让款均未收到，甲公司2016年对该部分应收款项计提了59万元坏账准备；至2016年12月31日止，该部分应收账款累计计提的坏账准备余额为93万元，乙公司2016年1月1日账面持有的自甲公司购入存货已全部实现对外销售。
    (5)乙公司2016年下半年实现净利润800万元，因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益120万元，乙公司2016年12月31日账面所有者权益为：股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配利润1920万元。
    其他有关资料：
    甲、乙公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，未向股东分配利润，不考虑相关税费及其他因素。
    要求：
编制甲公司2016年合并财务报表中与乙公司相关的合并抵销或调整分录。
选项
答案 ①合并日合并财务报表的会计处理 借：资本公积 1800 贷：长期股权投资 1800 (5000－8000×40％) 借：股本 2000 资本公积 3200 盈余公积 1600 未分配利润 1200 贷：长期股权投资 8000 借：资本公积 1680 贷：盈余公积 960(1600×60％) 未分配利润 720(1200×60％) 内部交易抵销： 借：应付账款 680 贷：应收账款 680 借：应收账款——坏账准备 34 贷：年(期)初未分配利润 34 借：年(期)初未分配利润 140 贷：营业成本 140 ②资产负债表日合并财务报表的处理 借：资本公积 1800 贷：长期股权投资 1800 按照权益法调整长期股权投资账面价值： 借：长期股权投资 920 贷：投资收益 800 其他综合收益 120 借：股本 2000 资本公积 3200 其他综合收益 120 盈余公积 1680 年末未分配利润 1920 (1200+720) 贷：长期股权投资 8920 借：投资收益 800 年(期)初未分配利润 1200 贷：提取盈余公积 80 年末未分配利润 1920 借：资本公积 1680 贷：盈余公积 960(1600×60％) 未分配利润 720(1200×60％) 内部交易抵销： 借：应付账款 680 贷：应收账款 680 借：应收账款——坏账准备 34 贷：年(期)初未分配利润 34 借：年(期)初未分配利润 140 贷：营业成本 140 借：营业外收入 340 贷：无形资产 340 借：无形资产——累计摊销 34 (340／5×6／12) 贷：管理费用 34 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 59 贷：资产减值损失 59
解析
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