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  3. 某市A企业为增值税一般纳税人，2011年度自行计算取得产品销售收入8 360万元，提供各种劳务收入870万元。应扣除的成本、费用、税金等共计7 800万元，实现会计利润1 430万元。年终时聘请会计师事务所审核其账目，发现企业在自行核算过程中存在下列问题：

某市A企业为增值税一般纳税人，2011年度自行计算取得产品销售收入8 360万元，提供各种劳务收入870万元。应扣除的成本、费用、税金等共计7 800万元，实现会计利润1 430万元。年终时聘请会计师事务所审核其账目，发现企业在自行核算过程中存在下列问题：

admin2012-06-16  34
问题 某市A企业为增值税一般纳税人，2011年度自行计算取得产品销售收入8 360万元，提供各种劳务收入870万元。应扣除的成本、费用、税金等共计7 800万元，实现会计利润1 430万元。年终时聘请会计师事务所审核其账目，发现企业在自行核算过程中存在下列问题：
    (1)销售某种产品给B企业，取得含税销售收入70．2万元，销售产品取得运费收入8．19万元和包装费3．5l万元，该收入未列人企业的收入总额当中，也未缴纳相关税费；
    (2)企业支付给职工合理的工资、薪金总额580万元，并以工资为基础提取了职工福利费104．4万元的福利费、工会经费12万元、职工教育经费15万元；
    (3)发生的与生产经营相关的业务招待费80万元、广告费860万元，均已据实扣除；
    (4)9月接受某公司捐赠商品一批，取得增值税专用发票，发票上注明商品的价款50万元、增值税8．5万元，并将全部价款和增值税计入资本公积，也未抵扣增值税进项税额；
    (5)开发新产品、新技术支付开发费l00万元，已据实扣除；
    (6)在“营业外支出”账户中，发生的通过民政部门向某水灾灾区捐赠230万元全部进行了列支；
    (7)境外经营所得已计人了企业利润，其中：从境外甲国分支机构取得经营收益60万元，在境外缴纳了18万元的公司所得税。从境外乙国分支机构取得经营收益50万元，在境外缴纳了15万元的公司所得税；
    (8)因欠缴税款被税务机关罚款10万元。
    假定该企业上述相关发票均经过认证并可在当年抵扣，且境外经营收益计算利润和应纳税所得额一致，符合我国税法规定。按下列顺序回答问题，涉及计算的请计算出合计数：
    (1)计算该企业应补缴的增值税、城市维护建设税和教育费附加。
    (2)计算销售产品给B企业应调整的应纳税所得额。
(3)计算福利费等三项费用应调整的应纳税所得额。
(4)计算发生的业务招待费、广告费应调整应纳税所得额。
(5)计算新产品开发费加计扣除后应调整的应纳税所得额。
(6)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额。
(7)计算税务罚款应调整的应纳税所得额。
(8)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额。
(9)计算当年该企业境内外应纳税所得额的合计数。
(10)计算当年该企业境外已纳税款的抵扣限额。
(11)计算当年该企业应在我国缴纳的企业所得税。
选项
答案(1)应补缴的增值税： (70．2+8．19+3．51)÷(1+17%)×17％一8．5—11．9—8．5=3．4(万元) 应补缴城建税和教育费附加=3．4×(7％+3％)=0．34(万元) (2)销售产品给B企业应调增的收入额=(70．2+8．19+3．51)÷(1+17％)=70(万元) (3)福利费等三项费用应调整的应纳税所得额： 福利费限额一580×14％=81．2(万元) 工会经费限额=580×2％=11．6(万元) 职工教育经费=580×2．5 %=14．5(万元) 三项费用超过扣除限额=(104．4—81．2)+(12—11．6)+(15—14．5)=24．1(万元) (4)业务招待费、广告费应调整应纳税所得额： 业务招待费扣除标准：80×60％=48(万元)；扣除限额=(8 360+70+870)×5‰=46．5(万元)，按照限额扣除。 业务招待费超限额=80—46．5=33．5(万元) 广告费的扣除限额=(8 360+70+870)×15％=1 395(万元)，广告费未超限额，无需调整。 业务招待费、广告费共应调增应纳税所得额33．5万元。 (5)新产品开发费加计扣除后应调整的应纳税所得额： 新产品开发费可加计50％扣除，加计扣除额=100×50％=50(万元) 所以，新产品开发费加计扣除后应调减应纳税所得额50万元。 (6)接受捐赠应调整的应纳税所得额： 捐赠应调增应纳税所得额=50+8．5=58．5(万元) (7)税务罚款应调整的应纳税所得额： 税务罚款应调增的应纳税所得额10万元。 (8)对外捐赠应调增应纳税所得额： 调整利润总额=1 430+70一0．34+58．5=1 558．16(万元) 捐赠限额=1 558．16×12％=186．98(万元) 捐赠超标准扣除额=230—186．98=43．02(万元) (9)计算2011年该企业境内外应纳税所得额的合计数： 1 558．16+24．1+33．5—50+10+43．02=1 618．78(万元) (10)境外经营所得已计入了企业利润，其中：从境外甲国分支机构取得经营收益60万元，在境外缴纳了12万元的公司所得税。从境外乙国分支机构取得经营收益50万元，在境外缴纳了15万元的公司所得税。 计算2011年该企业境外已纳税款的抵扣限额 来自甲国经营收益抵扣税款限额=60×25％=15(万元) 在甲国已纳税款18万元，可扣除15万元。 来自乙国经营收益可抵扣税款限额=50×25％=12．5(万元) 在乙国纳税15万元，可扣除12．5万元。 (11)2011年该企业应缴纳的企业所得税 =1 618．78×25 %—15—12．5=377．20(万元)
解析
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