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北方股份有限公司(以下简称北方公司)及A股份有限公司(以下简称A公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下: (1) 2001年11月1日,北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定: ①北方公司收购A公司持有的B股份有限公
北方股份有限公司(以下简称北方公司)及A股份有限公司(以下简称A公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下: (1) 2001年11月1日,北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定: ①北方公司收购A公司持有的B股份有限公
admin
2009-03-19
69
问题
北方股份有限公司(以下简称北方公司)及A股份有限公司(以下简称A公司)2001年至2002年投资业务的有关资料如下:
(1) 2001年11月1日,北方公司与A公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定:
①北方公司收购A公司持有的B股份有限公司(以下简称B公司)部分股份,所购股份占 B公司股份总额的40%;收购价款为1 500万元;
②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效;
③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
该股权转让协议签订时,A公司持有B公司股份总额的80%;A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2 320万元。
(2) 2001年11月30日,该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过。至北方公司2001年度财务会计报告批准对外报出前,北方公司尚未支付收购价款,股权划转手续尚在办理中。
2001年11月30日,B公司的股东权益总额为3 150万元。
(3) 2001年度,B公司实现净利润300万元。除净利润外,B公司的股东权益未发生其他变动(下同)。假定A公司对B公司长期股权投资没有股权投资差额,也未发生减值:对B公司长期股权投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。
(4) 2002年1月1日,B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下:按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。
(5) 2002年4月1日,北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1 500万元。当日,B公司的股东权益总额为3 500万元。假定北方公司对B:公司股权投资差额按5年平均摊销。
(6) 2002年度,B公司实现净利润200万元。其中,1月至3月份实现净利润300万元。
(7) 2002年12月31日,北方公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1 400万元。
要求:
(1) 计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。
(2) 确定北方公司收购B公司股权交易中的“股权转让日”。
(3) 计算A公司转让B公司股权形成的损益。
(4) 编制北方公司股权转让日的相关会计分录。
(5) 编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。
(6) 编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
(1) 计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值 A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2 320+300×80%=2 560(万元) 考生应特别注意由于A公司对B公司长期股权投资没有股权投资差额,也未发生减值,因此,2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值只包括原账面价值和因B公司损益而对长期股权投资的调整。另外,由于A公司对B公司长期股权投资产生的投资收益只于每年年末或股权转让时确认,因此,2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值应按B公司全年净利润为基础计算。 (2) 确定北方公司收购公司股权交易中的“股权转让日”: 2002年4月1日为“股权转让日” 考生应特别注意有关法律法规中规定在支付收购价款50%时作为“股权转让日”,而不能 以签订股权转让协议或股权划转手续办理完毕日作为“股权转让日”。 (3) 计算A公司转让B公司股权形成的损益 A公司转让股权形成的损益=股权收购价款—受资企业所有者权益X转让股份比例 =1 500-3 500×40%=100(万元) 或者: A公司转让股权形成的损益=股权收购价款-转让长期股权投资的账面价值=1 500- 2 800×50%=100(万元) 其中:2002年4月1日,转让前A公司对B公司长期股权投资的账面价值 =2001年12月31日 A公司对B公司长期股权投资的账面价值+2002年1月至4月B公司实现净利润×持股比例 =2 560+300×80%=2 800(万元) (4) 编制北方公司股权转让日相关的会计分录 借:长期股权投资——B公司(投资成本) 1 400(3 500×40%) ——B公司(股权投资差额) 100(1 500-2 800×50%) 贷:银行存款 1 500 (5) 编制2002年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录 借:投资收益 40(亏损100×40%) 贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 40 借:投资收益 15 贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 15(100/5×9/12) (6) 编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 2002年12月31日长期股权投资账面余额=1 400+100-15-40=1445(万元) 2002年12月31日长期股权投资预计可收回金额为1 400)~’元 2002年12月31日应计提长期投资减值准备45万元 借:投资收益 45 贷:长期投资减值准备 45
解析
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