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  3. 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×16年12月起，甲公司董事会聘请了长江会计师事务所为其常年财务顾问。2×17年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下： 注册会计师王某：

甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×16年12月起，甲公司董事会聘请了长江会计师事务所为其常年财务顾问。2×17年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下： 注册会计师王某：

admin2019-04-07  25
问题 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2×16年12月起，甲公司董事会聘请了长江会计师事务所为其常年财务顾问。2×17年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：
注册会计师王某：
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无须考虑。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。
附件1：对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑，2×16年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的60％股份，共计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。
考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。
2×16年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7．8元人民币。
2×17年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为500万欧元。
乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照2×17年度平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×17年12月31日，1欧元=8元人民币；2×17年度平均汇率，1欧元=7．9元人民币。
我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)2×17年3月31日，我公司支付2470万元取得丙公司30％股权并能对丙公司施加重大影响。另支付相关审计、法律等费用30万元人民币。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8400万元，可辨认净资产公允价值为9000万元，其中，有一项无形资产公允价值为1000万元，账面价值为400万元，该无形资产预计仍可使用5年，无残值，采用直线法摊销。假定上述无形资产均自我公司取得丙公司30％股权后的下月开始摊销。2×17年7月31日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为200万元(未计提存货跌价准备)，售价为300万元，至2×17年12月31日，丙公司已将上述存货对外出售80％。丙公司2×17年实现净利润1200万元，其他综合收益减少360万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。
附件2：2×17年度我公司其他相关业务的情况说明
(1)1月1日，我公司与境内子公司丁公司(我公司持有丁公司70％股份)签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为办公楼使用。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×17年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×16年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)6月30日，丁公司将一台设备(固定资产)出售给我公司，该设备账面价值为240万元，公允价值为400万元，我公司将其作为固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。
要求：请从注册会计师王某的角度回复张某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：
根据附件2：
①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整抵销分录。
②简述甲公司与丁公司内部交易的固定资产在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。
选项
答案①从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理： 借：固定资产一原价 1500 其他综合收益 197．5[1660一(1500—1500／20×6／12)] 贷：投资性房地产 1660 固定资产一累计折旧 37．5(1500／20×6／12) 借：公允价值变动收益 90(1750—1660) 贷：投资性房地产 90 借：管理费用 75(1500／20) 贷：固定资产一累计折旧 75 借：营业收入 100 贷：管理费用 100 ② 在合并财务报表中，要将内部交易固定资产中未实现利润抵销。在合并报表中，作如下处理： 借：资产处置收益 160 贷：固定资产一原价 160 借：固定资产一累计折旧 16(160÷5×6／12) 贷：管理费用 16 借：少数股东权益 43．2[(160一16)×30％] 贷：少数股东损益 43．2
解析
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