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  3. 甲公司2007年1月1日至2009年5月2日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： 资料一： (1)2007年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元

甲公司2007年1月1日至2009年5月2日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： 资料一： (1)2007年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元

admin2009-11-01  69
问题 甲公司2007年1月1日至2009年5月2日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
   资料一：
   (1)2007年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。
   (2)2007年5月2日，乙公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度乙公司实现利润200万元。
   (3)2008年5月2日，乙公司宣告分配现金股利300万元，2008年度乙公司实现利润300万元。
   (4)2009年5月2日，乙公司宣告分配现金股利200万元。
   资料二：
   (1)甲公司2007年3月1日从证券市场上购入丙公司发行在外30%的股份准备长期持有，从而对丙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。
   2007年3月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元，除一台管理用设备外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2007年3月1日的账面价值为400万元，公允价值为520万元，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
   (2)2007年3月20日收到现金股利。
   (3)2007年12月31日丙公司可出售金融资产的公允价值上升200万元。
   (4)2007年丙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元。
   (5)2008年3月10日，丙公司宣告分派现金股利100万元。
   (6)2008年3月25日，收到现金股利。
   (7)2008年丙公司实现净利润612万元，除此之外，所有者权益未发生其他变动。
   (8)2009年1月5日，甲公司将持有的丙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有丙公司25%的股份，对丙公司仍具有重大影响。
   假设不考虑所得税等其他因素。
   要求：
   (1)分别编制资料一、资料二长期股权投资有关业务的会计分录；
   (2)计算资料二中2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。
选项
答案资料一相关会计分录编制如下： ①2007年1月1日： 借：长期股权投资——乙公司 500 贷：银行存款 500 ②2007年5月2日： 借：应收股利 80 贷：长期股权投资——乙公司 80 ③2008年5月20日： 借：应收股利 240 贷：投资收益 160 长期股权投资——乙公司 80 ④2009年5月2日： 借：应收股利 160 长期股权投资——乙公司 80 贷：投资收益 240 资料二的相关会计分录编制如下： ①2007年3月1日： 借：长期股权投资——丙公司(成本) 1 980(6 600×30%) 应收股利 60 贷：银行存款 2 010 营业外收入 30 ②2007年3月20日： 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 ③2007年12月31日： 借：长期股权投资——丙公司(其他权益变动) 60(200×30%) 贷：资本公积——其他资本公积 60 ④2007年12月31日： 先将投资后获得的账面净利润调整成按照公允价值计算的净利润 =(510-100)-(520-400)/(10×12)×10=400(万元) 借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 120(400×30%) 贷：投资收益 120 ⑤2008年3月10日： 借：应收股利 30(100×30%) 贷：长期股权投资——丙公司(损益调整) 30 ⑥2008年3月25日： 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 ⑦2008年12月31日： 先将投资后获得的账面净利润调整成按照公允价值计算的净利润 =612-(520-400)/10=600(万元) 借：长期股权投资——丙公司(损益调整) 180(600×30%) 贷：投资收益 180 ⑧2009年1月日： 借：银行存款 390 贷：长期股权投资——丙公司(成本) 330 ——丙公司(其他权益变动) 10 ——丙公司(损益调整) 45 投资收益 5 借：资本公积——其他资本公积 10 贷：投资收益 10 (2)计算资料二中2009年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。 成本明细科目余额=1 980-330=1 650(万元) 其他权益变动明细科目余额=60-10=50(万元) 损益调整明细科目余额=120-30+180-45=225(万元) 所以，长期股权投资的账面价值=1 650+50+225=1 925(万元)
解析
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