甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×15年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团110名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条

admin2019-03-03 37

问题甲集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×15年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团110名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12％；②符合行权条件后，持有每份股票期权可以自2×18年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买 1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为12元。2×15年至2×18年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
(1)2×15年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10％；2×15年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每份股票期权的公允价值为13元。
(2)2×16年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14％。2×16年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12．5％；每份股票期权的公允价值为14元。
(3)2×17年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。2 ×17年年末，每份股票期权的公允价值为15元。
(4)2×18年1月，剩余104名高级管理人员全部行权，甲公司向104名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3120万元。
(5)不考虑其他因素影响。
要求：
编制甲集团2×15年、2×16年、2×17年合并财务报表中与股份支付有关的抵销分录，并说明合并财务报表中的结果。

选项

答案合并财务报表抵销甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资和乙公司个别财务报表确认的资本公积，合并财务报表抵销分录： ①2×15年抵销分录借：资本公积400 贷：长期股权投资400 合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+400=4080(万元)。 ②2×16年抵销分录 2×16年12月31日，甲公司长期股权投资余额=400+400=800(万元)，乙公司资本公积余额=400+400=800(万元)。借：资本公积800 贷：长期股权投资800 合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3680+400=4080(万元)，资本公积累计金额=4080+4080=8160(万元)。 ③2×17年抵销分录 2×17年12月31日，甲公司长期股权投资余额=400+400+400=1200(万元)，乙公司资本公积余额=400+400+400=1200(万元)。借：资本公积 1200 贷：长期股权投资 1200 合并财务报表中的结果为本期应确认管理费用和资本公积=3920+400=4320(万元)，资本公积累计金额=8160+4320=12480(万元)。

解析

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