甲公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑： (1)2014年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究与评价，发生的直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费

admin2015-05-02 64

问题甲公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：
(1)2014年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究与评价，发生的直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元、300万元和200万元。甲公司的会计处理为：
借：研发支出——资本化支出 600
贷：应付职工薪酬 100
原材料 300
累计折旧 200
(2)2014年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元、650万元和100万元，同时以银行存款支付了其他相关费用50万元，以上开发支出均符合资本化条件。会计处理为：
借：研发支出——资本化支出 1200
贷：应付职工薪酬400
原材料 650
累计折旧 100
银行存款 50
(3)2014年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年，无残值。甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期实现方式。并于2014年年底进行摊销的计提，其会计处理为：
2014年4月1日
  借：无形资产 1800
贷：研发支出——资本化支出 1800
  2014年12月31日
  借：管理费用 135
贷：累计摊销    135
(4)2014年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2014年10月1日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2014年12月31日，厂房仍在建造中。相关会计处理为：
借：管理费用 12
贷：累计摊销 12
  借：在建工程 1188
累计摊销    12
贷：无形资产 1200
(5)经董事会批准，甲公司2014年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于2015年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
甲公司专利权系2009年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2014年9月30日未计提减值准备。
2014年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
  假定不考虑其他相关税费的影响。
  要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)资料(1)会计处理不正确。理由：研究阶段的支出进行费用化处理，而不是资本化。更正分录为：借：研发支出——费用化支出 600 贷：研发支出——资本化支出 600 (2)资料(2)的会计处理正确。理由：开发阶段符合资本化条件的支出，记入“研发支出——资本化支出”科目。 (3)资料(3)的会计处理不正确。理由：费用化支出600万元期末转入管理费用，该项专利技术2014年应计提摊销额=1200／10×9／12=90(万元)。更正分录为：借：管理费用 600 贷：无形资产 600 借：累计摊销 45(135—90) 贷：管理费用 45 (4)资料(4)会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权仍按照其摊销年限进行摊销，并将办公楼建造期间的摊销金额计入在建工程。更正分录为：借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12 土地使用权2014年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)。借：在建工程 6(18—12) 贷：累计摊销 6 (5)资料(5)会计处理不正确。理由：甲公司应将该专利权划分为持有待售的无形资产，已划分为持有待售的无形资产不再进行摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2014年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200—600=600(万元)， 2014年1至9月份摊销额=1200／10×9／12=90(万元)，应计提减值准备=600—500=100(万元)。更正分录为：借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备100 借：累计摊销 30(120—90) 贷：管理费用 30

解析

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