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A公司为上市公司，2×15年及2×16年的相关交易事项如下： (1)2×15年8月1日，A公司与B公司的原股东C公司签订股权转让协议，受让C公司持有B公司59．9％的股权。交易完成后，A公司取得对B公司的控制权。双方协议约定股权转让价格为4000万元。此前

admin2018-11-21  61
问题 A公司为上市公司，2×15年及2×16年的相关交易事项如下：
(1)2×15年8月1日，A公司与B公司的原股东C公司签订股权转让协议，受让C公司持有B公司59．9％的股权。交易完成后，A公司取得对B公司的控制权。双方协议约定股权转让价格为4000万元。此前，A公司持有B公司13％的股权并被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，账面价值为600万元(其中，成本400万元，公允价值变动借方余额200万元)。原股权投资于购买日的公允价值为800万元。追加投资时，C公司就B公司在收购完成后的经营业绩向A公司做出承诺：B公司2×16年度个别财务报表经审计确定的净利润不低于500万元，如果B公司未达到承诺业绩，C公司应按B公司实现的净利润与承诺净利润的差额中应由A公司享有的份额向A公司支付补偿款。根据B公司往年的经营状况，预计其2×16年很可能实现净利润800万元。购买日，经评估确定B公司可辨认净资产的账面价值为6220万元(其中，股本850万元，资本公积1．520万元，其他综合收益500万元，盈余公积335万元，未分配利润3015万元)，可辨认净资产的公允价值为6500万元，其与账面价值的差异由表3中的资产或负债产生。

(2)2×15年9月20日，A公司将其生产的一台设备以800万元的价款出售给B公司，B公司取得后作为管理用固定资产核算，并采用年数总和法在5年内计提折旧。该设备的账面原值为530万元，未计提减值。A公司已开具增值税专用发票。至年末，价款尚未支付。A公司对其按照1％计提坏账准备。
(3)2×16年1月1日，A公司为购建一栋厂房按面值发行500万元的公司债券，年利率为5％，期限为3年。次年1月5日支付上一年利息。该厂房于2×16年年初开工建造，并支付工程款200万元。B公司自二级市场购入50％的债券，并支付价款256．94万元。B公司将其作为债权投资核算。B公司经计算确定实际利率为4％。
(4)2×16年4月5日，B公司将其生产的一批产品出售给A公司。A公司取得后作为原材料核算，并用于生产100件乙产品。该原材料的成本为1800万元，未发生减值。B公司已开出增值税专用发票，注明价款为2300万元。至年末，该存货尚未领用，价款已经支付。由于乙产品的市场已饱和，产品的价格下降至每件30万元。A公司将该批原材料生产为乙产品，尚需发生成本900万元。不考虑销售税费。
(5)B公司2×15年实现的净利润为300万元，实现其他综合收益60万元(均为其他债权投资公允价值变动产生)；净利润及其他综合收益各月均匀实现。B公司2×16年实现净利润320万元，未发生其他所有者权益变动金额。
(6)其他资料：
①A公司和B公司在合并前不具有关联方关系，且A公司、B公司和C公司在此前未发生任何内部交易。
②上述公司均为增值税一般纳税人，与存货、动产设备相关的增值税税率为17％。
③上述公司适用的所得税税率均为25％，且预计未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税的确认条件，B公司的资产、负债的计税基础等于其原账面价值。
④A公司拟长期持有对B公司的股权投资。
⑤A公司于2×16年年初收到B公司2×15年购买设备的价款。
不考虑其他因素。
要求：
根据资料(1)和其他资料，计算A公司对B公司追加投资后，在个别财务报表中的初始投资成本，并编制相关的会计分录。
选项
答案A公司取得B公司股权投资的初始投资成本=800+4000=4800(万元)。 相关的会计分录为： 借：长期股权投资 4800 贷：其他权益工具投资——成本 400 ——公允价值变动 200 盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180 银行存款 4000 借：其他综合收益 200 贷：盈余公积 20 利润分配——未分配利润 180
解析 多次交易分步实现非同一控制下企业合并，购买日之前持有的股权投资被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，即初始投资成本=800+4000=4800(万元)；原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额200(800－600)万元以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动200(600－400)万元应当全部转入留存收益。
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