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  3. 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年度财务报告时，内部审计部门就2011年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： (1)2011年5月1日，甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项

甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年度财务报告时，内部审计部门就2011年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： (1)2011年5月1日，甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项

admin2013-01-15  51
问题 甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2011年度财务报告时，内部审计部门就2011年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
(1)2011年5月1日，甲公司将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3％的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5％。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了该商业银行，为该应收账款提供保证的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000万元计入了当期损益(营业外支出)。
(2)2011年7月1日，甲公司将某项账面余额为2000万元的应收账款(已计提坏账准备400万元)转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值1500万元。同时，甲公司与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益(营业外支出)。
(3)2011年9月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商，出售价格为330万元。2010年12月31日，该债券公允价值为310万元。该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率为6％(等于实际利率)，每年年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产进行核算。对于此业务，甲公司终止确认了该金融资产，并将收到的价款330万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益(投资收益)。
(4)2011年11月1日，甲公司将销售产品收到的面值为500万元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。甲公司与银行双方协议规定，在贴现的应收票据到期而债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到480万元现金，款项已存入银行。甲公司判断与应收票据有关的风险已经转移，终止确认了该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益(财务费用)，同时在会计报表附注中披露了因应收票据贴现而承担的连带责任。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
选项
答案1.甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定，企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。正确的会计处理：通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的财务担保金额，在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者确认继续涉入形成的资产1500万元，按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值(提供担保的取费)之和确认继续涉入形成的负债1700万元，差额1200万元计入当期损益(营业外支出)。其会计分录为(单位：万元)： 借：银行存款 49000 继续涉入资产 1500 营业外支出 1200 贷：应收账款 50000 　 继续涉入负债 1700 2.甲公司出售应收账款的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，在回购日以固定价格回购表明风险和报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。正确的会计处理：企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，因此甲公司不能终止确认该应收账款，而应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。 3.甲公司出售可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定，甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此应当终止确认该金融资产，但可供出售金融资产原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出，计入当期损益(投资收益)。正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产的账面价值+(或-)原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=330-310+10=30(万元)。参考会计分录为(单位：万元)： 借：银行存款 330 贷：可供出售金融资产 310 投资收益 20 借：资本公积—其他资本公积 10 贷：投资收益 10 4.甲公司应收票据贴现的会计处理正确。理由：附追索权应收票据贴现后，贴现企业应分析这一经济业务的实质，如果与该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，贴现企业应当终止确认该应收票据，实际收到的金额与应收票据账面价值之间的差额应当计入当期损益，贴现企业因应收票据贴现而承担的连带还款责任，应当按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定在报表附注中进行披露。
解析
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