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  3. 甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2013年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用

甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下： (1)甲公司的总部资产至2013年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用

admin2015-07-30  126
问题     甲公司实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的产品，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下：
    (1)甲公司的总部资产至2013年年末，账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。总部资产用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后。其存在减值迹象。
    (2)A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。至2013年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元。预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后出现减值迹象。
    经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元，无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额。因X、Y、z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
    (3)B资产组为一条生产线，至2013年年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计刺余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。
    经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
    (4)C资产组为一条生产线，至2013年年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。C资产组出现减值迹象。
    经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
    要求：
计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备并编制相应的会计分录。
选项
答案(1)分摊总部资产的账面价值 由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年；按使用寿命计算的权重＝1：4：2。 A资产组的账面价值＝2000＋3000＋5000＝10000(万元) A资产组分摊的总部资产账面价值＝1200×[10000×1÷(10000×1＋1500×4＋2000×2)]＝600(万元) B资产组分摊的总部资产账面价值＝1200×[1500×4÷(10000×1＋1500×4＋2000×2)]＝360(万元) C资产组分摊的总部资产账面价值＝1200×[2000×2÷(10000×1＋1500×4＋2000×2)]＝240(万元) (2)计算A资产组的减值准备 A资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备＝(10000＋600)－8480＝2120(万元) A资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备＝2120×[10000÷(10000＋600)]＝2000(万元) 总部资产应计提的减值准备＝2120－2000＝120(万元) (3)确定A资产组中各资产的减值准备 A资产组应计提的减值准备为2000万元。 如X机器按2000×[2000÷(2000＋3000＋5000)]计提减值准备，则减值准备为400万元，在此情况下X机器新的账面价值为1600万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1800万元。因此，X机器应计提的减值准备＝2000－1800＝200(万元)。 Y机器应计提的减值准备＝(2000－200)×[3000÷(3000＋5000)]＝675(万元) Z机器应计提的减值准备＝(2000－200)×[5000÷(3000＋5000)]＝1125(万元) 借：资产减值损失 2000 贷：固定资产减值准备——X机器 200 ——Y机器 675 ——Z机器 1125 (4)计算B资产组的减值准备 B资产组(包括分配的总部资产)的账面价值为1860万元(1500＋360)，小于其可收回金额2600万元，无须计提资产减值准备。 (5)计算C资产组的减值准备 C资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备＝(2000＋240)－2016＝224(万元) C资产组(不包括总部资产)应计提的减值准备＝224×[2000÷(2000＋240)]＝200(万元) 总部资产应计提的减值准备＝224－200＝24(万元) 借：资产减值损失 200 贷：固定资产减值准备 200 (6)计算总部资产应计提的减值准备总部资产共应计提的减值准备＝120＋24＝144(万元)。 借：资产减值损失 144 贷：固定资产减值准备——总部资产 144
解析
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