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A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2012年度发生的有关事项及其会计处理如下: (1)2012年7月1日,A公司因融资需要,将其生产的一批商品销售
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2012年度发生的有关事项及其会计处理如下: (1)2012年7月1日,A公司因融资需要,将其生产的一批商品销售
admin
2013-06-25
57
问题
A股份有限公司(以下简称“A公司”)为境内上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。假定A公司有关增值税的处理都是正确的。A公司2012年度发生的有关事项及其会计处理如下:
(1)2012年7月1日,A公司因融资需要,将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的B公司,销售价格为600万元(不含增值税税额),商品销售成本为480万元,商品已经发出,货款已收到。按照双方协议,A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2012年12月31日,A公司尚未回购该批商品。2012年7月1日,A公司就该批商品销售确认了销售收入,并结转相应成本。
(2)2012年11月30日,A公司接受一项产品安装任务,安装起为4个月,合同总收人为40万元,至2012年年底已经预收款项24万元,实际发生成本20万元,估计还会发生成本12万元。2012年度,A公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入,并结转20万元的劳务成本。
(3)2012年12月1日,A公司向C公司销售商品一批,价值100万元,成本为60万元,商品已经发出,该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后,发现商品质量未达到合同规定的要求,立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A公司协商,要求A公司在价格上给予一定的减让,否则予以退货。至年底,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未采取任何补救措施。A公司2012年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2012年12月1日,A公司与D公司签订销售合同。合同规定,A公司向D公司销售生产线一条,总价款为250万元;A公司负责该生产线的安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,A公司向D公司发出生产线;12月8日,D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日,A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员,进行生产线的安装调试;至12月31日,该生产线尚未安装完工。A公司2012年确认了销售该生产线收入。
(5)2012年12月1日,A公司与E公司签订协议,向E公司销售一台大型设备,总价款为1500万元。但是,A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议,F企业生产该部件发生成本的10%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日,A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成,并由A公司组装后将设备运往E公司;E公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是,F企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。A公司于2012年确认了收入。
(6)2012年12月15日,A公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品,成本为150万元。开出的增值税专用发票上注明:售价200万元,增值税税额为34万元。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。此时得知F公司在另一项交易中发生巨额损失,资金周转十分困难,已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下:借:发出商品150贷:库存商品150借:应收账款——F公司34贷:应交税费——应交增值税(销项税额)34
要求:分析判断A公司上述有关收入的确认是否正确,并说明理由。
选项
答案
事项(1)属于具有融资性质的售后回购情况下商品销售收入的确认问题,A公司的会计处理不正确。理由:A公司于2012年7月1日向B公司销售商品,同时约定销售后1年内以固定价格回购,属于以商品作抵押进行融资,因此,A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。事项(2)属于提供劳务收入的确认问题,A公司的会计处理不正确。理由:产品安装任务开始于2012年11月30日,至2012年12月31日尚未完工,属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2012年12月31日,A公司预收款项24万元,实际发生成本20万元,估计至合同完工尚需发生成本12万元,因此,提供劳务的结果能够可靠地估计,完工进度为62.5%[=20/(20+12)×100%],应当采用完工百分比法确认劳务收入25万元(=40×62.5%),不应仅按预收款确认24万元的劳务收入。事项(3)A公司的会计处理不正确。理由:A公司12月1日向c公司销售的商品,因商品质量没有达到合同规定的要求,双方尚未就此达成一致意见,A公司也未就此采取补救措施。因此,A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移,A公司的该批商品销售不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。事项(4)A公司会计处理不正确。理由:2012年12月1日,A公司与D公司签订销售合同,规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作,且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日,A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员,但尚未完成安装调试工作。因此。A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移,A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认务件。不应确认商品销售收入。事项(5)A公司的会计处理不正确。理由:12月25日,A公司将大型设备交付给E公司并收到货款,但是,A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此,A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件,不应确认商品销售收入。事项(6)A公司的会计处理正确。理由:A公司在销售商品时,虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续,但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款,A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此,A公司在销售商品时不能确认销售收入。
解析
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会计
注册会计师
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