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  3. A公司有关投资业务资料如下： (1)2011年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司90％的股权，取得成本为9000万元，以银行存款方式支付。B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(包括—项固定资产评估增值100万元，该固定资产预计净残值为零，剩余

A公司有关投资业务资料如下： (1)2011年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司90％的股权，取得成本为9000万元，以银行存款方式支付。B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(包括—项固定资产评估增值100万元，该固定资产预计净残值为零，剩余

admin2014-04-02  71
问题 A公司有关投资业务资料如下：
(1)2011年1月2日，A公司对B公司投资，取得B公司90％的股权，取得成本为9000万元，以银行存款方式支付。B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元(包括—项固定资产评估增值100万元，该固定资产预计净残值为零，剩余使用年限10年，采用直线法摊销)。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)2011年B公司实现净利润1010万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司—直未进行利润分配。
(3)2012年4月1日，A公司将其持有的对B公司50％的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售50％的股权后，A公司对B公司的持股比例降至40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。2012年前3个月B公司实现的净利润为502．5万元，2012年4月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5880万元。不考虑所得税影响。
要求：编制长期股权投资个别报表相关的会计分录及合并报表相关调整分录。
选项
答案(1)2011年1月2日A公司对B公司投资的会计分录 借：长期股权投资9000 贷：银行存款9000 合并商誉=9000-8000×90％=1800(万元) (2)2012年4月1日处置长期股权投资的会计分录 借：银行存款7350 贷：长期股权投资(9000×50％／90％)5000 投资收益2350 (3)2012年4月1日成本法转为权益法的会计分录 ①剩余长期股权投资的初始投资成本=9000×40％／90％=4000(万元)，大于初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额800(4000-8000×40％)万元，体现为商誉，不调整长期股权投资。 借：长期股权投资—成本4000 贷：长期股权投资4000 ②两个交易日之间B公司实现净利润 2011年调整后净利润=1010-100／10=1000(万元) 2012年前3个月调整后净利润=502．5-100／10×3／12=500(万元) 借：长期股权投资—损益调整(1500×40％)600 贷：盈余公积(1000×40％×10％)40 利润分配—未分配利润(1000×40％×90％)360 投资收益(500×40％)200 ③两个交易日之间B公司因可供出售金融资产变动增加200万元 借：长期股权投资—其他权益变动(200×40％)80 贷：资本公积—其他资本公积80 ④个别报表长期股权投资的账面价值=9000-5000+600+80=4680(万元) (4)原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额=8000+(1010-100／10)+(502．5-100／10×3／12)+200=9700(万元) (5)丧失控制权时合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价7350万元+剩余股权公允价值5880万元)—原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产9700×原持股比例90％]—商誉1800+其他综合收益200×原持股比例90％=2880(万元) ①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权目的公允价值进行重新计量。 借：长期股权投资5880 贷：长期股权投资4680 投资收益1200 ②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益[(1000+500)×50％]750 贷：未分配利润(1000×50％)500 投资收益【注：不影响处置损益】(500×50％)250
解析 关于该笔分录可以拆成两笔分录来进行理解：A.对处置部分的股权在合并报表中按照权益法对实现的净损益进行调整：
借：长期股权投资750
贷：未分配利润(1000×50％)500
投资收益(500×50％)250B.再将这部分股权对外处置，由于处置对价不发生改变，所以应减少处置损益：
借：投资收益750
贷：长期股权投资750
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
借：资本公积(200×40％)80
贷：投资收益80
即：丧失控制权时合并报表当期的处置投资收益=个别报表投资收益2350+合并报表的投资收益1200-750+80=2880(万元)
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