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ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)为了解甲公司关联方关系及其交易，A注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关

admin2017-11-01  27
问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
(1)为了解甲公司关联方关系及其交易，A注册会计师组织项目成员进行了讨论，并了解了与关联方关系及其交易相关的控制。
(2)审计项目组发现甲公司与其控股股东乙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途，拟获取进一步证据以确认该交易是否可能导致特别风险。
(3)由于甲公司与其关联方丙公司之间的重大交易均经甲公司治理层授权批准，A注册会计师据此认为这些关联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险。
(4)对于管理层认定的按照等同于公平交易中通行的条款执行的关联方交易，A注册会计师认为可能存在重大错报风险。
(5)甲公司所有重大交易均需经其关联方丁公司的最终批准。A注册会计师认为丁公司是甲公司具有支配性影响的关联方，确定甲公司存在舞弊导致的特别风险。
(6)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师拟对相关的合同或协议实施检查，并根据检查结果评价交易条款是否与管理层的解释一致。
要求：
(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组还应评价哪些方面。
选项
答案针对要求(1)： (1)不恰当。了解关联方关系及其交易时，A注册会计师还应当向甲公司管理层询问相关事项。 (2)不恰当。A注册会计师直接依据“超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易”这一特征即可确定该交易存在特别风险。 (3)不恰当。授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。 (4)恰当。 (5)不恰当。在没有出现其他风险因素的情况下，仅仅因为甲公司存在具有支配性影响的关联方，可能不足以表明存在由于舞弊导致的特别风险。 针对要求(2)： 针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师在检查相关合同或协议时，还应当评价：(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；(2)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
解析
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