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  3. 甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下： (1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限

甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下： (1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限

admin2016-12-08  23
问题 甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2014年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2014年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：
    (1)2014年10月9日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额10亿元，期限3年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用(金额达到重要性水平)。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行2年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。
    (2)2014年11月1日，甲公司与M1公司、M2公司共同出资成立乙公司。M1公司、M2公司和乙公司均为制造类企业。甲公司、M1公司、M2公司分别持有乙公司55％、40％和5％有表决权的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在关联方关系。乙公司章程规定，公司财务与经营决策等重大决策须由至少95％有表决权的股份决定；公司净利润按表决权比例在三位股东之间分配。
    2014年12月31日，甲公司对乙公司股权投资的会计处理如下：
    ①在个别财务报表中采用权益法进行核算；
    ②将乙公司纳入合并财务报表的合并范围。
    (3)2014年12月25日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存X原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出X原材料期货合约进行套期保值，并于2014年12月31日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料(1)，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。
选项
答案在初始计量时，应将可转换债券负债部分的合同现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值(即公允价值)作为负债成分的价值。[或：采用公允价值确定负债成分的价值。] 将可转换债券发行收入(可转换债券整体的公允价值)与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。 将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值[或：价值]在负债部分和权益部分之间进行分配。
解析 本题考核“复合金融工具的初始计量”知识点。可转换债券属于复合金融工具。企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值(包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价值)，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。交易费用应根据其相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。
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