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  3. 某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2014年发生以下业务： (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价

某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2014年发生以下业务： (1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价

admin2015-05-19  50
问题 某小客车生产企业为增值税一般纳税人，企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元)，生产经营占地面积80000平方米。2014年发生以下业务：
(1)全年生产A型小客车200000辆，每辆生产成本0．28万元、市场不含税销售价0．46万元。全年销售A型小客车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元，取得优质费468万元并开具普通发票(记载予销售合同中)。
(2)全年生产三轮小客车30000辆，每辆生产成本0．22万元、市场不含税销售价0．36万元。全年销售三轮小客车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司不含税运输费用1100万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。
(4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元；不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失618．6万元，其中含运费成本18．6万元)。
(6)6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15％。
(7)8月20日，取得小客车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税5．1万元。
(8)10月6日，该小客车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时小客车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％)；取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15％。
(10)2014年度，该小客车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：
①增值税=(87400+10080)×17％－5950－1100×11％=16571．6－5950－121=10500．6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10％=9748(万元)
③城建税、教育费附加=(10500．6+9748)×(7％+3％)=2024．86(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税：
    应纳税所得额=87400+468+10080－190000×0．28－28000×0．22－11000－7600－2100－3600+130+170+90－9748－2024．86=2905．14(万元)
    企业所得税=(2905．14－620)×25％=571．29(万元)
    (说明：假定该企业适用增值税税率17％、A型小客车和三轮小客车消费税税率10％、城市维护建设税税率7％、教育费附加征收率3％、计算房产税房产余值的扣除比例20％、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25％，不考虑地方教育附加。)
要求：
    根据上述资料，回答下列问题。(涉及计算的，请列出计算步骤)
分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补(退)的企业所得税。
选项
答案价外收入没有还原，所以，价外部分确认收入有误，导致税前扣除的税金和教育费附加有误； 漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误；招待费超标扣除； 新技术研发费用没有进行加计扣除； 管理不善损失材料进项税未进行转出，导致营业外支出有误； 公益捐赠超限额未进行税前调整； 分回股息、国债利息收入是免税收益，不应该计入应税所得； 受赠的原材料没有计入应税收入，企业处理有误； 支付其他企业的管理费不得扣除； 合并业务，应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额，企业全部扣除被合并企业亏损是错误的； 境外分回股息不用全部纳税，而是按境内外税率差补税。 业务招待费限额：900×60％=540大于97880×0．5％=489．4，税前扣除489．4，调增900－489．4=410．60(万元) 捐赠限额=2548．08×12％=305．77(万元)，实际公益捐赠500万元，所以，捐赠调增194．23万元。 加计扣除研发费用800×50％=400(万元)，调减所得400万元。 调整增加支付的管理费用300万元。 分回股息和国债利息合计应税所得调减130+90=220(万元) 合并企业扣除被合并企业亏损限额=(5700－3200)×6％=150(万元) 境外分回股息应补税=170÷(1－15％)×(25％－15％)=20(万元) 境内应税所得=(2551．86+410．60+194．23－400+300－220－170－150)=2516．69(万元) 当年应纳企业所得税=2516．69×25％+20=649．17(万元) 应补企业所得税=649．17－570．29=78．88(万元)
解析
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