资料一：甲公司因融资需要，拟定向发行1000万股其自行决定是否派发股利的含5％非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择：方案1：如果公司在自股票发行之日起5年内未能成功在国内A股市场首次公开发行，则该优先股将

admin2016-06-02 29

问题资料一：
甲公司因融资需要，拟定向发行1000万股其自行决定是否派发股利的含5％非累积股利的优先股。在设计赎回条款时，公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门选择：
方案1：如果公司在自股票发行之日起5年内未能成功在国内A股市场首次公开发行，则该优先股将按一定价格赎回。
方案2：如果公司在自股票发行之日起5年内采用发行公司债券方式进行筹资，则该优先股将按一定价格赎回。
方案3：如果关于本次优先股的税务处理要求被国家修订，该优先股将按一定价格赎回。
资料二：
乙公司拟于2014年2月1日向丙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权，行权价格为30元。根据该期权合同，如果丙公司行权，则丙公司有权以每股30元的价格从乙公司购入普通股1000000股。在设计结算条款时，乙公司证券部门提供以下三种方案供公司管理部门
选择：
方案1：该期权以现金净额结算。如果丙公司行权，乙公司将按本公司普通股行权日市场价格与行权价之差，支付现金给丙公司。
方案2：以普通股净额结算。如果丙公司行权，乙公司交付本公司股票给丙公司，数量为(行权日市场价一行权价)×1000000÷行权日市场价。
方案3：以现金换普通股方式结算。如果丙公司行权，乙公司需要向丙公司交付本公司1000000股普通股，丙公司需要向乙公司支付现金30000000元。假定不考虑其他因素。
要求：
根据资料二，判断乙公司拟发行的看涨期权在三种结算条件下分别属于金融负债、权益工具还是复合工具，并说明理由。

选项

答案针对资料二： (1)方案1中该看涨期权为金融负债。理由：乙公司在潜在不利的情况下要交付一项资产(现金净额进行结算)，不属于权益工具，而是金融负债。 (2)方案2中该看涨期权为金融负债。理由：乙公司有义务向丙公司交付非固定数量的自身权益工具进行结算，所以属于金融负债。 (3)方案3中该看涨期权为权益工具。理由：乙公司以现金换普通股方式结算，若是丙公司行权，则乙公司将交付固定数量的普通股，同时从丙公司收取固定金额的现金。看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此属于权益工具。

解析

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