甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司与房地产相关的业务资料如下： (1)2011年1月，甲公司开始自行建造一栋办公楼并于当月购入工程物资一批，价款

admin2015-05-02 33

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司与房地产相关的业务资料如下：
  (1)2011年1月，甲公司开始自行建造一栋办公楼并于当月购入工程物资一批，价款为2340万元(含增值税)。该批物资已经验收入库，款项以银行存款支付。该批物资的50％用于办公楼工程项目。甲公司为建造办公楼，领用外购的原材料一批，成本为200万元；支付在建工程人员薪酬1850万元，为建造该办公楼使用的机器设备计提折旧金额为66万元。
  (2)2011年12月31日，该办公楼达到预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。
  (3)2012年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于次年开始每年年末支付，租赁期开始日为2012年12月31日。该办公楼在转换日的公允价值为4000万元，2013年年末的公允价值为4200万元。
  (4)2014年6月30日，甲公司与乙公司达成协议并办理过户手续，以4300万元的价格将该办公楼转让给乙公司，全部款项已收到并存入银行。
  要求：
  (1)编制甲公司自行建造办公楼的有关会计分录。
  (2)编制甲公司将办公楼改为出租时的会计分录。
  (3)编制甲公司2013年与该办公楼有关的会计分录。
  (4)编制甲公司2014年处置该办公楼的有关会计分录。
  (答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)2011年1月借：工程物资 2340 贷：银行存款 2340 借：在建工程 1170(2340／2) 贷：工程物资 1170 借：在建工程 2150 贷：原材料 200 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34(200×17％) 累计折旧 66 应付职工薪酬 1850 2011年12月31日借：固定资产 3320(1170×2150) 贷：在建工程 3320 (2)2012年12月31日借：投资性房地产——成本4000 累计折旧 160[(3320-120)／20] 贷：固定资产 3320 其他综合收益840 (3)2013年12月31日借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 借：银行存款 300 贷：其他业务收A 300 (4)2014年6月30日借：银行存款4300 贷：其他业务收4300 借：其他业务成本4200 贷：投资性房地产——成本4000 ——公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 借：其他综合收益840 贷：其他业务成本 840

解析

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