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  3. 某市大型商场为增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质。2018年12月商场珠宝区发生如下经济业务： (1)销售给个人消费者纯金戒指共取得零售收入1898850元，随同纯金戒指销售向顾客收取优质服务费8700元，均开具增值税普通发票，货款已收到。 (2)将钻

某市大型商场为增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质。2018年12月商场珠宝区发生如下经济业务： (1)销售给个人消费者纯金戒指共取得零售收入1898850元，随同纯金戒指销售向顾客收取优质服务费8700元，均开具增值税普通发票，货款已收到。 (2)将钻

admin2019-10-24  52
问题 某市大型商场为增值税一般纳税人，具有金银首饰经营资质。2018年12月商场珠宝区发生如下经济业务：
(1)销售给个人消费者纯金戒指共取得零售收入1898850元，随同纯金戒指销售向顾客收取优质服务费8700元，均开具增值税普通发票，货款已收到。
(2)将钻石饰品2千克赠送给某协会，成本价为每克2400元，当月同类饰品的销售价格为每克4400元(不含增值税)；另将以前年度自生产企业购进的成本为14万元的金银镶嵌首饰(无同类售价)发给本企业先进工作者作为奖励(已抵扣进项税额)。
(3)用金戒指200克与某单位交换办公用计算机2台，当月同类金戒指的加权平均销售价格为220元／克(不含增值税)，最高销售价格为250元／克(不含增值税)，办公用计算机每台售价22000元(不含增值税)，双方互开具增值税专用发票。
(4)将金银首饰与外购宝石组成成套饰品零售，取得含税收入170200元，货款已全部收到；组成成套饰品的金银首饰与宝石的不含税价格分别为100000元、50200元。
(5)从美国进口金银首饰一批，关税完税价格为52万元，关税税率为25％，按规定向海关缴纳相应的税金后取得解缴税款的完税凭证。
(6)销售给某单位(非经中国人民银行批准的金银首饰零售单位)钻石镶嵌首饰273件。每件不含税价格5680元，合同约定下月15日付款，货物已发出，本月提前开具了增值税专用发票。已知：增值税上月留抵税额为27万元，金银镶嵌首饰的成本利润率为6％，不考虑地方教育附加。
根据上述资料，回答下列问题：
关于本题业务的处理，以下说法正确的是(    )。
选项 A、外购金银首饰用于奖励，属于外购货物用于职工福利，不征收增值税和消费税
B、进口金银首饰需要缴纳消费税
C、销售金银首饰给个人消费者属于金银首饰的零售业务，应依法计算缴纳消费税
D、将金银首饰与外购宝石组成成套饰品对外销售，应该以各自的成本为基础，按照组成计税价格征税
答案C
解析 业务(1)：增值税销项税额＝(1898850＋8700)÷(1＋16％)×16％＝263110．34(元)。销售给个人消费者属于金银首饰的零售业务，依法计算缴纳消费税。
应纳消费税＝(1898850＋8700)÷(1＋16％)×5％＝82221．98(元)。
业务(2)：钻石饰品在零售环节征收消费税。
外购金银首饰用于赠送，属于金银首饰的视同零售业务，依法缴纳消费税。外购货物奖励职工属于不得抵扣进项税行为，不属于视同销售，不计算缴纳增值税。
应纳消费税＝2000×4400×5％＋140000×(1＋6％)÷(1－5％)×5％＝447810．53(元)。
增值税销项税额＝2000×4400×16％＝1408000(元)。
进项税转出额＝140000×16％＝22400(元)。
业务(3)：税法规定，应税消费品用于换取生产资料，消费税的计税价格按最高价确定；以物易物，以平均销售价格计算增值税。
应纳消费税＝200×250×5％＝2500(元)。
增值税销项税额＝200×220×16％＝7040(元)。
增值税进项税＝22000×2×16％＝7040(元)。
业务(4)：将金银首饰与外购宝石组成成套饰品零售，应按取得的不含税收入计算增值税和消费税。
应纳消费税＝170200÷(1＋16％)×5％＝7336．21(元)。
增值税销项税额＝170200÷(1＋16％)×16％＝23475．86(元)。
业务(5)：进口金银首饰，进口环节不征收消费税，应征收增值税。
关税＝520000×25％＝130000(元)。
进口环节增值税＝520000×(1＋25％)×16％＝104000(元)。
进口环节合计缴纳税金＝104000＋130000＝234000(元)。
业务(6)：该业务属于赊销，但是提前开具专用发票，按税法规定，要依法计算缴纳增值税和消费税。
增值税销项税额＝273×5680×16％＝248102．4(元)。
应纳消费税税额＝273×5680×5％＝77532(元)。
综上：
(1)该企业进口环节应缴纳税额合计为234000元。
(2)业务(2)应纳消费税合计447810．53元。
(3)本期应纳消费税合计＝82221．98＋447810．53＋2500＋7336．2l＋77532＝617400．72(元)。
(4)本期销项税额＝263110．34＋1408000＋7040＋23475．86＋248102．4＝1949728．6(元)。
进项税额＝7040＋104000＝111040(元)。
进项税转出额＝22400(元)。
上月留抵进项税＝270000(元)。
本期国内销售应纳增值税＝1949728．6－(111040－22400)－270000＝1591088．6(元)。
(5)应缴纳城市维护建设税和教育费附加＝(1591088．6＋617400．72)×(7％＋3％)＝220848．93(元)。
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