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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％；适用的所得税税率33％；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％；适用的所得税税率33％；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产

admin2009-02-19  62
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％；适用的所得税税率33％；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
   甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：
   (1)12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，N／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为400万元。
   (2)12月5日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予 10％的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
   (3)12月9日，收到A公司支付的货款，并存入银行。
　(4)12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。
   (5)12月15日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用20万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用80万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
   (6)12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元(不含增值税额)，实际成本为320万元，F公司按销售额的 10％收取手续费。商品已运往F公司。12月31日，收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75％，款项尚未收到。
   (7)12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收入银行。
   (8)12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元(其中：“可供出售金融资产——成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的余额为20万元)。
   (9)12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为 240万元。
   (10)计提存货跌价准备30万元。
(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(12)12月31日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表： 项目 2007年初 2007年末

　　要求：
　(1)编制甲公司上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录。
　　(2)根据事项(12)及相关资料，计算甲公司2007年应交所得税和应确认的递延所得税， (“应交税费，科目要求写出明细科目及专栏名称)(假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项)。
　　(3)编制甲公司2007年12月份的利润表。
　　(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)编制上述(1)至(10)项经济业务相关的会计分录 ①借：应收账款——A公司 702 贷：主营业务收 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 借：营业税金及附加 60 贷：应交税费——应交消费税 60 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 ②借：主营业务收入 10 应交税费--应交增值税(销项税额) 1．7 贷：应收账款——B公司 11．7 ③A公司享受的现金折扣为：600×2％＝12(万元) 借：银行存款 690 财务费用 12 贷：应收账款——A公司 702 ④借：银行存款 150 贷：其他业务收A 150 ⑤本期确认的收入＝200×20／(20+80)=40(万元) 本期确认的成本＝100×20／(20+80)=20(万元) 借：银行存款 50 贷：预收账款 50 借：劳务成本 20 贷：应付职工薪酬 20 借：预收账款 40 贷：主营业务收A 40 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20 ⑥借：发出商品 320 贷：库存商品 320 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 240 贷：发出商品 240 借：销售费用 30 贷：应收账款 30 ⑦借: 银行存款 70．2 贷：其他业务收入 60 应交税费——应交增值税(销项税额) 10．2 借：其他业务成本 50 贷：原材料 50 ⑧借：银行存款 120 贷：可供出售金融资产 85 投资收益 35 借：资本公积——其他资本公积 20 贷：投资收益 20 ⑨借：交易性金融资产 40 贷：公允价值变动损益 40 ⑩借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 (2)甲公司2007年度的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异如下： [*] 　　应交所得税＝(利润总额268-公允价值变动损益40+计提的存货跌价准备30+本期会计折旧大于税收折旧的差额50)×税率33％＝101．64(万元) 　　借：所得税费用 101．64 　　　　贷：应交税费——应交所得税 101．64 　　应确认的递延所得税资产＝(60+250)×33％-230×33％＝26．4(万元) 　　应确认的递延所得税负债＝40×33％=13．2(万元) 　　借：递延所得税资产 26．4 　　　　贷：递延所得税负债 13．2 　　　　所得税费用 13．2 　　(3)编制甲公司2007年12月份的利润表 [*]
解析
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