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  3. 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2011年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2011年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价

admin2013-12-12  45
问题 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2011年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)经董事会批准，甲公司2011年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为550万元，乙公司应于2012年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2012年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。
    甲公司专利权系2006年9月达到预定用途并投入使用，成本为1 200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2011年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2011年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：
    借：管理费用     12
       贷：累计摊销    12
    借：在建工程   1188
        累计摊销    12
      贷：无形资产  1200
    要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)的会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 至2011年9月30日累计摊销＝1 200÷10×5＝600(万元)，账面价值＝1 200－600＝600(万元)，2011年1～8月份摊销额＝120×8／12＝80(万元)，应计提减值准备＝600－500＝100(万元)。 借：资产减值损失 100 贷：无形资产减值准备 100 借：累计摊销(120－80) 40 贷：管理费用 40 (2)事项(2)会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 借：无形资产 1 200 贷：在建丁程 1 188 累计摊销 12 土地使用权2011年应摊销金额＝1 200÷50×10／12＝20(万元)。 借：管理费用(20—12)8 贷：累计摊销 8
解析
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