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  3. ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)审

ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)审

admin2014-04-01  49
问题 ABC会计师事务所的注册会计师A和B已于2004年2月10日完成对D股份有限公司2003年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年2月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
   (1)审计工作底稿显示，2003年度利润表重要性水平为258万元，2003年1月31日的资产负债表重要性水平为283万元。
   (2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
   (3)D股份有限公司自2003年1月1日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。
   (4)X公司2003年5月状告D股份有限公司侵权案已于2004年1月16日审理完毕，D股份有限公司将向X公司赔偿180万元，但D股份有限公司拒绝在2003年度会计报告中做出调整。
   (5)自2004年1月后，股价下跌，D股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致624万元投资损失。D股份有限公司拒绝在2003年度会计报表中做出调整。
   (6)除注册会计师认为应收账款中3.6万元已成为坏账外，D股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D股份有限公司均已作调整。
   (7)D股份有限公司于2003年1月1日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对Y联营公司投资，所投资产的有关资料为：
   库存商品的账面成本为20万元，计税价为30万元，增值税税率为17%，消费税税率为 10%；专利权账面成本为10万元，已提减值准备为1万元，计税价为12万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为20万元，已提折旧为2万元，已提减值准备为1万元。
   D股份有限公司的会计处理如下。
   借：长期股权投资—Y联营公司                                 567000
       累计折旧                                                 20000
     贷：固定资产                                              200000
         无形资产                                              100000
         库存商品                                              200000
         应交税金——应交增值税(销项税额)(30万元×17%)          51000
                 ——应交消费税(30万元×10%)                    30000
                 ——应交营业税(12万元×5%)                      6000
   要求：
   (1)针对上述第(1)种情况，A和B应选择的重要性水平为多少?为什么?
   (2)分别针对上述第(2)～(6)种情况，指出A和B应发表何种类型的审计意见，并说明理由。
   (3)针对上述第(7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。
   (4)如果只考虑第(5)、(6)两种情况，代A和B编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。
选项
答案(1)A和B应选择的重要性水平为258万元。当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受的水平。 (2)对第(2)种情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额很大，应发表无法表示意见。 对第(3)种情况应发表无保留意见。依据会计制度规定，企业可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明，D股份有限公司的做法符合一贯性原则。 对第(4)种情况应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整2003年度会计报表。 对第(5)种情况应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为间接或有损失项目，，不要求被审计单位调整，但应在意见段之后增加说明段予以披露。 对第(6)种情况应发表无保留意见。除金额为3.6万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，3.6万元由于数额较小，可不再发表保留意见。 (3)提出审计调整建议，应冲销已计提的减值准备。审计调整分录为 借：固定资产减值准备 10000 无形资产减值准备 10000 贷：长期股权投资——Y联营公司 20000 (4)审计报告： 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2003年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 自2004年1月后，股市下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让，将导致624万元投资损失，这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A (地址) 中国注册会计师：B 2004年2月10日
解析
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