A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： (1)A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司

admin2019-01-16 33

问题 A注册会计师确定甲公司2017年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。
(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复——确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(3)A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
(4)甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证。
(5)A注册会计师决定对甲公司2017年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。
(6)向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。
要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项

答案(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/由企业转交的回函可靠性不足。 (2)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 (3)不恰当。关联实体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。 (4)不恰当。函证程序针对的是存在认定，全额计提坏账准备可能影响的是计价和分摊认定，无需另选样本。 (5)不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 (6)不恰当。正常情况下，向银行函证均能收到回函，此种情况属于不正常的回函率，属于与函证程序有关的舞弊风险迹象，应该引起A注册会计师的关注——考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。

解析

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审计

注册会计师

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审计

注册会计师

为什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试?

从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。()

A注册会计师负责对甲公司2×10年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。根据甲公司实际情况，以下属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有()。

下列关于三种审计程序的说法中不正确的是(　　)。下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是(　　)。

L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。

D注册会计师负责对丁公司2011年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。以下关于概率比例规模抽样(PPS抽样)的说法中，不正确的是()。

麻黄碱滴鼻治疗鼻塞已被羟甲唑啉取代。

简述公共政策变动的原因。

甲市人民政府决定，一项地方规章由于客观情况发生重大变化而失效，下列与此相关的表述中，正确的有()。

在进行员工满意度调禽时，要根据()确定调查的内容。

陈鹤琴主张教育的设计性、整体性、________三者结合的教学法，强调从幼儿的认知水平、能力、经验、兴趣出发，在他们所直接接触到的自然与社会环境中选取中心。

（2009年真题）如图3．11，长方形ABCD中，AB=a，BC=b(b＞a)，若将长方形ABCD绕A点顺时针旋转90°，则线段CD扫过的面积(阴影部分)等于[]。

下列选项中，属于犯罪预备行为的有()。

MindYourCaloriesorYourWaistline?Cuttingbackthecaloriesmaydomorethanwhittleyourwaistline;itcouldprotecty

TowardstheendofJune,auniquejointexpeditionbeganinthewatersnearIndonesia.Inanareaofremarkablemarinediversity

Itisdifficulttobelievethat,onlyeightyyearsago,theideaofthedomesticelectriclightwasheldincontemptbyallthe

审计

注册会计师

为什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试?

从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。()

A注册会计师负责对甲公司2×10年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。根据甲公司实际情况，以下属于A注册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有()。

下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是( )。

L注册会计师负责对Y公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。

D注册会计师负责对丁公司2011年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。以下关于概率比例规模抽样(PPS抽样)的说法中，不正确的是()。

麻黄碱滴鼻治疗鼻塞已被羟甲唑啉取代。

简述公共政策变动的原因。

甲市人民政府决定，一项地方规章由于客观情况发生重大变化而失效，下列与此相关的表述中，正确的有()。

在进行员工满意度调禽时，要根据()确定调查的内容。

陈鹤琴主张教育的设计性、整体性、________三者结合的教学法，强调从幼儿的认知水平、能力、经验、兴趣出发，在他们所直接接触到的自然与社会环境中选取中心。

（2009年真题）如图3．11，长方形ABCD中，AB=a，BC=b(b＞a)，若将长方形ABCD绕A点顺时针旋转90°，则线段CD扫过的面积(阴影部分)等于[]。

下列选项中，属于犯罪预备行为的有()。

MindYourCaloriesorYourWaistline?Cuttingbackthecaloriesmaydomorethanwhittleyourwaistline;itcouldprotecty

TowardstheendofJune,auniquejointexpeditionbeganinthewatersnearIndonesia.Inanareaofremarkablemarinediversity

Itisdifficulttobelievethat,onlyeightyyearsago,theideaofthedomesticelectriclightwasheldincontemptbyallthe

下列关于三种审计程序的说法中不正确的是(　　)。下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中不正确的是(　　)。