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ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司(系上市公司，以下简称X公司)2009年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。 A和B注册会计师已经对该公司2009年度财务报表进行了审

admin2010-06-12  39
问题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司(系上市公司，以下简称X公司)2009年度财务报表进行审计，该公司为一均衡生产企业，2009年产销形势与上年相当，且未发生资产债务重组行为。
   A和B注册会计师已经对该公司2009年度财务报表进行了审计，有关资料如下：
   资料一：
   
   资料二：A注册会计师在对X公司的1仓库的产品——机床进行实物清点时，发现一些产品的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：
   
   资料三：B注册会计师在对2仓库存货进行监盘时，观察到以下情况：
   (1) 存货C没有悬挂盘点，经询问，X公司盘点人员称该产品已经出售给Y公司。
   (2) 存货d已经过了保质期。
   (3) 存货e中混有X公司为W公司委托保管的存货。
   (4) 对于存货f，由于其辐射性，B注册会计师无法在现场观察被审计单位盘点。
   (5) 对于存货g，经过询问，该存货已被质押。
   要求：
   (1) 针对资料一，在审计计划阶段A和B注册会计师准备利用分析程序，确定重点审计项目，请代注册会计师完成上述工作，指出该利润表的审计重点，并简单说明理由。
   (2) 针对资料二，根据机床的账、卡、物三者的数额，分别分析甲、乙、丙、丁四种机床存在的问题以及出现这种问题的原因，进一步分析X公司存货控制可能存在的问题。
   (3) 针对资料三，回答以下问题：
   ①对于观察到的存货C，注册会计师下一步应实施的实质性程序。
   ②对于观察到的存货d，注册会计师下一步应采取的措施。
   ③对于观察到的存货e，注册会计师下一步应采取的措施。
   ④对于存货f，注册会计师下一步应实施的实质性程序。
   ⑤对于存货g，注册会计师下一步应实施的实质性程序。
选项
答案注册会计师应将下列项目列为审计重点。 ——营业收入。被审计单位为均衡生产企业，2009年度较2008年度收入有大幅度提高，在供产销形势与上年相当的情况下，这属于异常变化。注册会计师应重点审查X公司的收入。 ——营业成本。X公司2009年的毛利率为22%，较2008年的15%有大幅度提高，因此应将营业成本作为审计重点。 ——销售费用。在收入发生大幅度增长的情况下，销售费用却与2008年度持平，有违一般规律，注册会计师应重点审查销售费用的内容。 ——资产减值损失。在供产销形势与上年持平的情况下，资产减值损失发生较大金额的转回，注册会计师应对此予以重点审查。 ——营业外收入。营业外收入较上年发生较大金额的增长，尽管该项目不属于稳定项目，但对其金额较大的(达到利润总额的9.58%)，注册会计师更应重点审查。 (2) 甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或者机床损失后未销账、销卡导致的； 乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没有处理，或机床退货入库后没有及时建账或建卡； 丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后没有建卡； 丁卡实相符，明细账多出，可能已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。 以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在缺陷。 (3) ①注册会计师应当追加检查X公司与Y公司的销售合同、销售发票等原始凭证，并向Y公司寄发询证函，以证实该存货是否真正的销售了。如果销售成立，应当将已经销售的产品单独存放。 ②注册会计师应该将存货d已经过了保质期的事项记录下来，建议X公司及时处理存货d。 ③注册会计师应当建议X公司把W公司委托保管的存货与自身的存货分开放置，注册会计师检查W公司委托保管的协议，必要时向W公司函证，以查证X公司是否将W公司委托保管的存货纳入盘点表。 (4) 注册会计师应该在评估其内部控制有效性的基础上，复核采购、生产、销售记录，以获取充分适当的审计证据。还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此外，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定该辐射性存货是否存在。 (5) 注册会计师应当向债权人询证与被质押有关的内容，以证实是否被质押。
解析
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