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公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为200万元。甲公司审计后的2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同

admin2013-12-28  26
问题 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计，确定财务报表整体重要性水平为200万元。甲公司审计后的2012年度财务报告于2013年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
    资料一：甲公司未经审计的2012年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

    资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项：
    (1)2012年1月起，甲公司开始研发X产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止2012年10月31日，共发生研发支出2700万元，其中：科技成果应用研究费用900万元，生产前的模型设计和测试费用1800万元。2012年11月1日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700万元，贷记“研发支出一资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用寿命为5年。净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“管理费用”90万元，贷记“累计摊销”90万元。
    (2)2012年9月20日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为2000万元，增值税税率为17％。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于2012年12月25日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司1000万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340万元，贷记“银行存款”1340万元，贷记“营业外收入一债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。
    (3)2012年10月25日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自2012年11月1日至2013年10月31日，贷款金额为20000万元，年利率为6％。2012年11月1日，政府部门批准拨付贴息资金600万元，甲公司于当日收到该笔资金，并做如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷记“营业外收入-政府补助”600万元。
    (4)2012年12月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2013年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2012年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500万元，贷记“存货-存货跌价准备”500万元。
    (5)2012年12月25日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40％股权以28000万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。2012年12月27日，甲公司收到全部股权转让款，并做如下会计处理：借记“银行存款”28000万元，贷记“长期股权投资”19000万元，贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经2013年1月10日召开的董事会会议审议通过，并拟在2012年度财务报表附注中披露。
    要求：
    (1)如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出*St处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2012年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
    (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
    (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(1)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。(根据2009年原制度考题修订)
    审计报告
甲股份有限公司全体股东：
    (引言段略)
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    ABC会计师事务所    中国注册会计师：A
    (盖章)             (签名并盖章)
                       中国注册会计师：B
                        (签名并盖章)
    中国××市         二○一三年四月二十日
选项
答案针对要求(1)： 对事项(1)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：管理费用 900 贷：无形资产 900 调减无形资产还需要调整多计的累计摊销900÷(5×12)÷2=30(万元) 借：无形资产-累计摊销 30 贷：管理费用 30 对事项(2)，A和B注册会计师应提请甲公司在其2012年度财务报表附注中将该事项作为债务重组事项进行披露。 对事项(3)，A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：营业外收入-政府补助 500 贷：递延收益 500 对事项(4)，A和B注册会计师应提请甲公 司做以下审计调整分录： 借：存货 500 贷：资产减值损失 500 此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 对事项(5)，因该项股权交易2012年度尚未经董事会或股东会批准，该项股权转让交易在2012年度不能予以确认。A和B注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录： 借：长期股权投资 19000 投资收益 9000 贷：其他应付款 28000 针对要求(2)： 就事项(1)，应当出具保留意见的审计报告； 就事项(2)，应当出具保留意见的审计报告； 就事项(3)，应当出具保留意见的审计报告； 就事项(4)，应当出具保留意见的审计报告； 就事项(5)，应当出具否定意见的审计报告。 针对要求(3)： 三、导致保留意见的事项 甲公司将科技成果应用研究费用900万元予以资本化计入无形资产，同时多摊销无形资产30万元。不符合企业会计准则的规定。如果对财务报表进行调整，甲公司2012年度利润总额将减少870万元。 四、审计意见 我们认为，“除三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。
解析
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