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  3. ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1～7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项

ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1～7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项

admin2014-04-01  55
问题 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1～7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
   (1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
   (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。
   (3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
   (4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。
   (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。
   (6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
   (7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。
   (8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。
   (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
   (10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。
   (11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
   (12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
   (13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
   (14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。
   (15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。
   [要求]
   (1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。
   (2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
选项
答案(1)①有缺陷。因为会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司分派不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 ②有缺陷。因为会计人员戊未核对已授权批准的商品价目表，仅根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。应建议甲公司会计人员在开具销售发票前将装运凭证、经批准的销售单、已授权的商品价目表三者核对后填写销售发票的数量和单价。 ③有缺陷。因为验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。同时，付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司对验收单进行连续编号，将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部。 ④有缺陷。因为会计部月末审核付款凭单前已付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，由会计部门审核后付款。 ⑤有缺陷。因为生产部门填写的领料单应一式四联，一联留存仓库，一联交还领料部门，另外两联要经仓库登记材料明细账后送会计部门，否则会计部门无法进行材料收发核算和成本核算。应建议甲公司合理设计领料单，领料单必须有两联送达会计部。 ⑥有缺陷。因为其一，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理； 其二，与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行详细核算。 ⑦有缺陷。因为借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 ⑧有缺陷。因为甲公司内部审计直接对财务总部负责，不能发挥内部审计的监督职能，内部审计机构设置不独立。建议甲公司内部审计部直接对董事长负责。 ⑨有缺陷。由银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由银行出纳以外的会计人员编制。 ⑩有缺陷。因为出纳员的付款职能与会计对报销单据的审核职能由出纳一人兼任，不相容岗位未进行分离，建议甲公司报销费用时应由会计部对报销单据加以审核，出纳员见到经过会计部的审核后(一般加盖核准印章)付款。 (11)有缺陷。因为由采购部的职员E进行询价并确定供应商，不相容的岗位未分离。应建议甲公司询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。 (12)有缺陷。因为出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，不相容岗位未分离。应建议记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。 (13)有缺陷。因为内部审计人员直接向专职负责纪检、监督的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。 应建议甲公司内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。 (14)有缺陷。因为有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当，工程项目的竣工决算和竣工审计属于不相容岗位或职务。应建议甲公司将工程项目的竣工决算和竣工审计岗位相分离。 (15)有缺陷。因为凡是因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。应建议甲公司加强财务部门审核后付款的控制。 (2)与上述内部控制缺陷相关的会计报表项目或科目的认定： 在情况(1)中，会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，与产成品的“完整性”认定和“估价与分摊”、“存在或发生”认定相关； 在情况(2)中，会计人员戊未核对商品价目表就开具销售发票与当期主营业务收入的“估价或分摊”认定相关； 在情况(3)中，验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关；会计部根据只附验收单未附其他凭单的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“估价与分摊”认定、“存在或发生”认定相关； 在情况(4)中，付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”认定、 “估价与分摊”认定相关； 在情况(5)中，领料单未交会计部门，会计部门无法进行材料收发核算和成本核算，与期末“存货”成本和主营业务成本的“估计或分摊”认定相关； 在情况(6)中，由证券部直接支取款项与短期投资项目(或长期投资，下同)的“完整性”认定有关；与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总投资，与投资的“估价与分摊”、“完整性”认定相关； 在情况(7)中，未在公司章程、或有关决议中载明投资权限和批准程序，与长期(或短期)借款的“存在或发生”认定相关； 在情况(8)中，内部审计无法独立履行对会计报表的监督，会导致甲公司财务数据相关项目的信息不可靠，可能与所有项目或科目的各种认定都相关； 在情况(9)中，银行出纳编制银行存款余额调节表，与银行存款的“估价与分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定相关； 在情况(10)中，出纳员兼任审核和付款两项职能，与“现金”的“存在或发生”认定、“完整性”认定、“估价或分摊”认定相关； 在情况(11)中，采购人员的询价与确定供应商职能未分离与存货采购成本的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关； 在情况(12)中，出纳人员月末编制银行存款余额调节表与“银行存款”的“存在或发生”认定、“完整性”认定，“估价与分摊”认定相关； 在情况(13)中，内部审计人员不独立导致会计报表信息可靠性减弱，可能与所有项目或科目的各种认定都相关； 在情况(14)中，工程项目竣工决算和竣工审计岗位不分离与在建工程或固定资产的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关； 在情况(15)中，财务部门未审核就付款与在建工程或固定资产的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关。
解析
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