甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，产品适用的增值税税率均为17％。2×13年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一批自产的产品与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下： (1)甲公司换出A公司的股权投资为2×11年7月1日取得，取得时支付银行存款

admin2018-11-21 39

问题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，产品适用的增值税税率均为17％。2×13年1月1日，甲公司以对A公司25％的股权投资和一批自产的产品与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下：
(1)甲公司换出A公司的股权投资为2×11年7月1日取得，取得时支付银行存款1．500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有一项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2×11年、2×12年出售40％、60％，甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×11年7月1日至当年年末、2×12年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2×12年A公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。换出自产产品的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提减值20万元。
(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元。假定不考虑与写字楼相关的税费。
(3)甲、乙双方于2×13年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。
(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元，写字楼于2×13年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
要求：
假设此交换具有商业实质，根据资料(1)至资料(3)计算乙公司换入各项资产的入账价值并编制相关会计分录。

选项

答案乙公司换入资产待分摊的总价值=3200－98－600×17％=3000(万元)。乙公司换入库存商品的成本=3000×600／(2400+600)=600(万元)。乙公司换入A公司股权的成本=3000×2400／(2400+600)+50=2450(万元)。分录为：借：长期股权投资 2450 库存商品 600 应交税费——应交增值税(进项税额) 102 银行存款 48 贷：在建工程 2800 资产处置损益 (3200－2800)400 借：长期股权投资 (10000×25％－2450)50 贷：营业外收入 50

解析

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