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  3. 长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下： (1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联

长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下： (1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联

admin2015-08-06  60
问题     长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：
    (1)2014年1月1日，长江公司发行股票1000万股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和长江公司交易前不具有关联方关系。该股票每股公允价值为14元，每股面值为1元，长江公司另支付发行费用100万元。甲公司2014年1月1日股东权益账面总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元，可辨认净资产的公允价值为15000万元。
    长江公司与甲公司执行的会计政策、会计期间相同。
    (2)2014年3月1日甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元，款项已收存银行。
    2014年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为1．9万元，年末结存A商品100件。2014年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为180万元。
    (3)2014年6月29日，长江公司出售一台自用设备给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在长江公司的账面价值为1260万元，销售给甲公司的售价为1500万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
    至2014年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。
    (4)2015年，甲公司支付购入设备款。
    2015年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．5万元。2015年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。
假定：
    (1)内部交易形成的固定资产未发生减值。
    (2)不考虑增值税等其他因素的影响。
    要求：
编制长江公司2014年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
选项
答案①内部商品交易的相关抵销分录： 借：营业收入 800 (400×2) 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 [100×(2－1．5)] 贷：存货 50 2014年12月31日合并财务报表中抵销存货中未实现内部销售利润50万元，应确认递延所得税资产＝50×25％＝12．5(万元)。 借：递延所得税资产 12．5 贷：所得税费用 12．5 2014年12月31日存货跌价准备的抵销：2014年12月31日甲公司个别财务报表中结存的A商品计提的存货跌价准备＝100×2－180＝20(万元)，小于存货中未实现内部销售利润50万元，作为企业集团整体，应将其计提的存货跌价准备及因计提存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销。 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 (20×25％) 贷：递延所得税资产 5 ②内部固定资产交易的相关抵销分录： 借：营业外收入 240 (1500－1260) 贷：固定资产——原价 240 借：固定资产——累计折旧 12 (240÷10×6／12) 贷：管理费用 12 2014年12月31日合并财务报表中抵销固定资产中未实现内部销售利润＝240－12＝228(万元)，应确认递延所得税资产＝228×25％＝57(万元)。 借：递延所得税资产 57 贷：所得税费用 57 ③内部债权债务相关抵销分录： 借：应付账款 1500 贷：应收账款 1500 借：应收账款——坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 (100×25％) 贷：递延所得税资产 25
解析
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