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w会计师事务所接受委托对TY股份有限公司(TY股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤)2011年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的A注册会计师负责对TY公司的存货进行监盘。在观察TY公司的盘点过程后，A注册会计师正在考虑与抽查相关的

admin2014-07-03  27
问题 w会计师事务所接受委托对TY股份有限公司(TY股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤)2011年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的A注册会计师负责对TY公司的存货进行监盘。在观察TY公司的盘点过程后，A注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，A注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?
(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?
(3)对于将要抽查测试的存货项目，A注册会计师是否应当与TY公司进行沟通?如接受委托时TY公司存货的盘点已经完成，A注册会计师应实施何种程序?
(4)对于通过实施抽查程序发现的差异，A注册会计师应实施何种审计程序?
(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?
选项
答案(1)注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录，如果堆场中的存货堆不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。 (2)监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证TY公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实TY公司的存货实物总额。 (3)对于将要抽查测试的存货项目，A注册会计师不应与TY公司进行沟通，而应尽可能避 免TY公司了解将要抽查测试的存货项目；A注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 (4)对于抽查发现差异，一方面A注册会计师应查明原因，及时提请TY公司更正；另一方面考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；A注册会计师可要求TY公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。 (5)存货监盘记录比存货盘点表可靠，原因是存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。
解析
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