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Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。200

admin2014-04-01  27
问题 Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。
   其他相关资料如下：
   资料一：
   (1)Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元)：

(2)Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位：人民币元)

资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15 000 000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
　　资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
　　(1)Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%。为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为；账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的6%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2—3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1 600 000元和520 000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32 000 000元和10 400 000元，其明细余额组成分别为：

(2)Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000 000元，累计折旧为5 400 000元，固定资产减值准备为1 500 000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5 000 000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20 000 000元，累计折旧为6175 000元，减值准备余额为1 500 000元。
   (3)Y公司2005年1月5日为X公司20 000 000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20 200 000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。
   (4)Y公司2004年度共销售y产品2 500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17 550 000元(含税，增值税税率为17%)；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17 550 000元(含税，增值税税率为17%)，货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15 000 000元，销售成本为9 000 000元。   
   (5)2005年3月27日，Y公司董事会审议通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
   资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000元，负债总额为37 700 000元，所有者权益总额为7 500 000元，主营业务收入为21 200 000元，利润总额为5 200 000元，净利润为4160 000元。Y公司出资1 336 000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1 664 000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
   要求：
   (1)针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过程)?如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1 400 000元，审计后认定的价值为1 680 000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15 000 000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。
   (2)针对资料三第(1)至第(5)事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第(2)事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
   (3)针对资料三第(1)至第(5)事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受 A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
   (4)在上述要求(3)的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告?并请代为编制该审计报告。
选项
答案(1)抽样间隔＝总体容量÷样本规模＝72÷6＝12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。实际价值与账面价值的比率＝1 680000元÷1 400000元＝1.2，Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为(15 000 000元×1.2)＝18 000000元 (2)针对资料三中的第(1)至第(5)事项，A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议： ①对第(1)事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整： 借：应收账款——b公司 2000000.00元 贷：预收账款——b公司 2000 000.00元； 借：其他应收款——i公司 1500 000.00元 贷：其他应付款——i公司 1500 000.00元 Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[(28 750 000.00＋2 000 000.00)× 6%＋2 214 240.00×30%＋957 760.00×50%＋78 000.00×80%]－1 600 000.00＝1 450 552.00元。 注册会计师应提请Y公司调整： 借：管理费用——计提的坏账准备 1 450 552.00元 贷：应收账款——坏账准备 1 450 552.00元 Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000.00＋1 500 000.00)× 6%＋245 800.00×30%＋324 200.00×50%＋48 000.00× 80%]-520 000.00＝431 160.00元。 注册会计师应提请Y公司调整： 借：管理费用——计提的坏账准备 431160.00元 贷：其他应收款——坏账准备 431160.00元 ②对第(2)事项。Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.0×90%÷ (3月＋11年×12月)×3月；775 000.00元，应计提的折旧额＝(15 000 000.00-5 400 000.00-1 500 000.00-15 000 000.00×10%)÷12年＋5 000 000.00×90%÷(3月＋11年×12月)×3月＝650 000.00元， Y公司多计提折旧＝775 000.00－650 000.00＝125 000.00元， 注册会计师应提请Y公司调整： 借：累计折旧 125 000.00元 贷：管理费用——折旧费 125 000.00元 ③第(3)事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请Y公司在报表附注中披露。 ④对第(4)事项，注册会计师应提请Y公司调整： 借：主营业务收入 5 000 000.00元 贷：资本公积——关联方交易差价 5 000 000.00元 ⑤对第(5)事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数为(1 450 552.00＋431 160.00－125 000.00)×33%＝579714.96元。注册会计师应提请Y公司调整： 借：应交税金——应交所得税 579 714.96元 贷：所得税——企业所得税 579 714.96元 Y公司2004年度审计后实现的净利润为＝8 000 000.00-1450 552.00-431 160.00＋125 000.00-5000 000.00＋579714.96＝1 823 002.96元，故应提取法定盈余公积金＝1823002.96×10%＝182300.30元，应提取法定公益金为＝ 1823002.96×5%＝91 150.15元。建议调整分录： 借：利润分配——提取法定盈余公积 182 300.30元 利润分配——提取法定公益金 91 150.15元 贷：盈余公积——法定盈余公积 182 300.30元 盈余公积——法定公益金 91 150.15元 以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元。对于“每20股送1股”，应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”，共派发现金股利＝50 000 000元×1.25÷20＝3125000元，建议作以下调整： 借：利润分配——应付普通股股利 3 125 000元 贷：利润分配——拟分配现金股利 3 125 000元 或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000。资本公积每10股转1股，则共转股本 5 000 000元(50 000 000元×1÷10)，应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。 (3)Y公司试算平衡表审计工作底稿； [*] (4)A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报。 　　　　　　　审计报告 Y股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)2004年12月31日的资产负债表。2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。 Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45 200 000.00元。负债总额为37 700 000.00元，所有者权益总额为7 500 000.00元，主营业务收入为31 200 000.00元，利润总额为5 200 000.00元，净利润为4160000.00元。Y公司按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1 664 000.00元，占Y公司2004年度利润总额为33.4%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。 北京ABC会计师事务所 中国注册会计师A(签名并盖章) 中国北京市 中国注册会计师B(签名并盖章) 2005年3月27日
解析
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