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  3. A企业为一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率33%，材料采用计划成本法进行核算，甲材料的计划单位成本为12元/千克。2001年6月初“原材料——甲材料”账户的余额为45000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为3 000元，6月份发生如下经济业务： 1

A企业为一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率33%，材料采用计划成本法进行核算，甲材料的计划单位成本为12元/千克。2001年6月初“原材料——甲材料”账户的余额为45000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为3 000元，6月份发生如下经济业务： 1

admin2009-08-24  83
问题 A企业为一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率33%，材料采用计划成本法进行核算，甲材料的计划单位成本为12元/千克。2001年6月初“原材料——甲材料”账户的余额为45000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为3 000元，6月份发生如下经济业务：
1．从C公司购进甲材料3 000千克，收到的增值税专用发票中注明材料价款为42 000元，增值税税率17%；购进过程中发生运费7 000元(增值税扣除率为发生额的7%)、装卸费等杂费1 500元；材料验收入库，材料价款及相关费用均以支票付讫。
2．收回委托加工的甲材料4000千克并验收入库，委托加工的材料系5月份发出，实际成本为52 000元。本月以银行存款支付加工费6 500元、增值税1 105元、受托方代扣代缴的消费税1 800元，收回的甲材料用于本企业连续生产。
3．接受T公司捐赠的甲材料2000千克，同类材料的市场价格为20000元。
4．收到F公司抵偿债务的甲材料3 000千克验收入库，“应收账款——F公司”账户的余额为50000元(含税)，该项应收账款计提了5000元的坏账准备。F公司开出专用发票注明甲材料的计税价格为45 000元，增值税税率为17%。
5．6月24日，发出甲材料4 300千克，其中：生产产品耗用2 000千克，车间一般耗用领用800千克，正在建造中的某工程领用甲材料1 500千克。其中，工程用材料在购进环节的增值税进项税额为3 570元。
要求：
1．编制上述业务的会计分录。
2．计算6月份的材料成本差异率并结转发出材料应负担的成本差异。(列出计算过程，并保留小数点后四位小数)
3．计算期末结存甲材料的实际成本。
选项
答案1．各项业务的会计分录 (1)增值税进项税额=42 000元×17%+7 000元×7%=7 630元 借：材料采购 50010 应交税金——应交增值税(进项税额) 7 630 贷：银行存款 57 640 借：原材料——甲材料 36 000 材料成本差异 14 010 贷：材料采购 50 010 (2)借：委托加工物资 6 500 应交税金——应交增值税(进项税额) 1 105 应交税金——应交消费税 1 800 贷：银行存款 9 405 借：原材料 48 000 材料成本差异 10 500 贷：委托加工物资 58 500 (3)借：原材料 24 000 贷：递延税款 6 600 资本公积 13 400 材料成本差异 4 000 资本公积=20000元×(1-33%)=13400元 材料成本差异=24000元-20 000元=4000元 (4)借：原材料 36 000 坏账准备 5 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 7 650 材料成本差异 1 350 贷：应收账款 50 000 甲材料的计划成本=3 000元×12=36000元 甲材料的实际成本=50 000元-5 000元-45 000元×17%=37 350元 甲材料的材料成本差异=37 350元-36 000元=1 350元 (5)借：生产成本 24 000 制造费用 9 600 在建工程 21 570 贷：原材料 51 600 应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3 570 发出材料的计划成本=(4 300×12)元=51 600元 在建工程领用材料的计划成本=(1 500×12)元+3 570元=21 570元 2．(1)材料成本差异率=(-3 000+14010+10 500-4000+1 350)÷(45000+36000 +48 000+24 000+36 000)×100%=18 860÷189 000= 9.98% (2)借：生产成本 2 395.2 制造费用 958.08 在建工程 1 796.4 贷：材料成本差异 5 149.68 3．结存材料的实际成本=189000-51 600+(18 860-5149.68)=151 110.32(元)
解析
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