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ABC会计师事务所承接甲公司IP0项目的财务报表审计工作，指派A注册会计师作为该项目的合伙人负责甲公司2×18年～2×20年度财务报表审计业务，甲公司业务的性质和经营规模与ABC事务所常年审计客户乙公司相类似。 资料一：A注册会计师在制定总计审计策略和具体

admin2022-12-06  35
问题 ABC会计师事务所承接甲公司IP0项目的财务报表审计工作，指派A注册会计师作为该项目的合伙人负责甲公司2×18年～2×20年度财务报表审计业务，甲公司业务的性质和经营规模与ABC事务所常年审计客户乙公司相类似。
资料一：A注册会计师在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：
(1)考虑到由于甲公司与ABC事务所常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此在总体审计策略中确定的整体重要性水平与乙公司相同，但在具体计划中确定的实际执行重要性和明显微小错报临界值与乙公司存在较大不同。
(2)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。
(3)因分析程序能够非常有效地识别重大错报风险，而且审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，因此计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。
(4)注册会计师将对银行账户函证的范围确定为所有在2×20年有过存款的账户，包括在期末余额为零以及在当年已经注销过的账户。
(5)A注册会计师在计划中强调，项目组成员应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，可以有效降低该上市项目的重大错报风险。
(6)A注册会计师假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关的控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款、采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)信息系统中对相关业务做如下比对：订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致，目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内，只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证。
(2)系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告(包括新增供应商、更改银行账户等)。复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权；当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成。
(3)每周，系统自动汇总采购订单、请购单核对表(批准和未批准分别汇总)，财务部门应付账款记账员C根据系统自动汇总的核对表，检查是否核对，编制采购信息报告。如果采购订单与批准请购单核对相符，应付账款记账员C即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员C将通知采购信息管理员B，共同调查该事项。只要经过调查，最终结果不存在差异的，不用登记调查结果，如果无法查清楚原因的，应付账款记账员C需要将调查结果和不符事项在采购信息报告中注明。
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：
(1)为应对存货存在认定的重大错报风险，注册会计师拟降低对内部控制的信赖，实施的进一步审计程序以重新计算、函证和检查等细节测试为主。
(2)了解货币资金内部控制后，注册会计师认为相关内部控制的预期偏差率比较高(在可信赖程度内)，在设计进一步审计程序时，相应缩小控制测试的范围。
(3)在获取管理层书面声明时，甲公司财务总监和总经理均表示其在2×19年5月份被董事会任命担任相关职务。A注册会计师表示，仅需获得针对2×20年的管理层责任书面声明即可，结果满意。
资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了影响审计报告的相关情况，部分内容摘录如下(假定以下事项互不关联)：
(1)A注册会计师根据甲公司和审计业务的具体事实和情况，确定甲公司的2×20年发生的重大研发支出属于关键审计事项性质，但考虑到该事项仅与2×20年相关，因此A注册会计师决定不在审计报告中单独设置关键审计事项部分。
(2)A注册会计师在审计报告日前获取的甲公司的招股说明书，其中相关信息不存在重大错报，注册会计师拟在审计报告中以“其他信息”部分说明无任何需要报告的事项。
(3)经审计，甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中强调事项段对这一情况予以说明，提醒报表使用者关注。
(4)经审计，甲公司2×20年12月31日对其他权益工具投资计提了1 400万元的减值准备，并计入当期信用减值损失中。A注册会计师与被投资单位的实际控制人、被投资单位、公司治理层实施了沟通、走访等必要的审计程序，了解到该企业因疫情及公司资金原因全年未能正常营业、后续能否正常开展经营存在重大不确定性，并获得被投资单位2020年度的财务报表，评估师针对该投资价值的评估报告，确认相关减值准备金额合理，拟出具无保留意见审计报告。
要求：
针对资料四第(1)至(4)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
选项
答案事项(1)不恰当。针对仅与特定期间相关的关键审计事项，注册会计师需要在审计报告中明确该关键审计事项所涉及的具体报告期间。 事项(2)不恰当。IPO企业的招股说明不属于审计准则的其他信息，不需要在招股说明书引用的财务报表审计报告中增加“其他信息”部分。其他信息中存在的重大错报并不影响财务报表审计意见类型的确定。 事项(3)不恰当。此时注册会计师应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，对该事项进行说明。 事项(4)不恰当。对于“其他权益工具投资”核算的权益性投资，应当以公允价值计量且其变动计人其他综合收益，不应当计提减值准备确认信用减值损失，因此该财务报告存在重大错报，不应出具无保留意见审计报告。
解析
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